Проверка затрат на восстановление основных средств

Проверка учета основных средств

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита предприятия. Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита основных средств проверяют:

1. обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств;

2. документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств;

3. начисление и отражение в учете амортизации основных средств;

4. отражение в учете восстановления основных средств – ремонта, модернизации и реконструкции.

Источники проверки учета основных средств включают:

· основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;

· приказ об учетной политике организации;

· регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые на предприятии;

· первичные документы по отражению операций по основным средствам;

Аудитор должен ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной политике организации. В частности, необходимо знать:

· порядок отнесения объектов к основным средствам и средствам в обороте;

· способы начисления амортизации по основным средствам;

· порядок отражения затрат на ремонт основных средств;

· предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года;

· сроки проведения инвентаризации основных средств;

· перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств.

Регистры синтетического и аналитического учета, используемые для отражения хозяйственных операций по учету основных средств и привлекаемые аудитором для проведения проверки, зависят от применяемых форм бухгалтерского учета. К ним относятся регистры синтетического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы»; оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости.

Операции по учету движения основных средств оформляются, как правило, типовыми унифицированными формами первичной документации, а в отдельных случаях первичными документами, разработанными предприятием и утвержденными приказом по учетной политике.

Бухгалтерская отчетность, используемая аудитором при проверке, включает: бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.

Начальным этапом аудита основных средств является проверка наличия и сохранности основных средств. Цель этого этапа – подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен проверить, какие объекты числятся на предприятии в составе основных средств, и получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на них.

Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях–и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством.

Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности.

Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы (ф. ОС-1, ОС-6 и другие), по которым основные средства приняты к учету.

Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Минфином России от 30 марта 2001 года № 26н, зависит от способа приобретения основных средств.

Аудитор проверяет наличие и оформление договоров купли-продажи основных средств; правомерность включения отдельных расходов в стоимость основных средств согласно положениям ПБУ 6/01; правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов; правильно ли определена стоимость объекта после достройки и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.

Аудитор проверяет, оформлены ли протоколы согласования цены и отражена ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен; опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.

Аудитор должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Проверка правильности переоценки основных средств приобретает важное значение, поскольку согласно ПБУ 6/01 предприятиям предоставлено право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств.

Такая проверка осуществляется на основе изучения документов, содержащих ее результаты.

Аудитор должен проверить: подверглись ли переоценке все основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли степень амортизации после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Аудитор должен также проверить, как обеспечивается сохранность основных средств.

Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с привлечением первичных документов — инвентаризационных описей (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства предприятия по итогам проведения инвентаризаций.

Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры.

С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия:

· показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам;

· показателей отчетности и Главной книги;

· показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности и Главной книги (или соответствующего регистра) производится с использованием ф. № 5.

Результаты выполнения этих процедур оформляются в рабочей документации аудитора.

Дальнейшая проверка проводится по результатам сверки данных Главной книги с показателями регистров синтетического и аналитического учета. Сверяются данные инвентарных карточек синтетического учета основных средств. Аудитор может проверить соответствие показателей движения основных средств по группам ф. № 5 с данными аналитического учета по инвентарным карточкам. На данном этапе проверки аудитор с помощью процедуры прослеживания проверяет правильность отражения данных первичных документов в регистрах аналитического и синтетического учета, записей в Главной книге. Это позволяет ему убедиться в том, правильно ли отражена операция в бухгалтерском учете.

Следующим этапом аудиторской проверки учета основных средств является аудит порядка учета операций по поступлению и выбытию основных средств.

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

1. получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;

2. проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

3. определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

4. определить, соблюдены ли соответствующие положения налогового законодательства;

5. в случае значительных поступлений основных средств в течение отчетного периода определить, была ли списана стоимость старого оборудования.

Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.

Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

· первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

· финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на 99 «Прибыли и убытки».

При этом выполняются следующие процедуры:

1. аудитор получает список объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверяет данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 «Основные средства», дебету счета 02 «Износ основных средств», данными счета 01 субсчет «Выбытие основных средств», 99 «Прибыли и убытки» и счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

2. аудитор проверяет наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;

3. проводится анализ по каждой операции выбытия (при значительных объемах выборочно), правильность списания основных средств и определения финансового результата.

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

Аудитор должен выяснить, использует ли предприятие для учета операций по выбытию основных средств счет 01 субсчет «Выбытие основных средств» и счет 91 «Прочие доходы и расходы», и проверить правильность отражения записей по дебету и кредиту этих счетов и определения финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств.

Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта.

Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.

Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель (имеет лицензию), то при покупке у него основных средств с него не удерживается налог на доходы физических лиц.

При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства, а принимающая — налога на прибыль.

При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.

Аудитор должен учесть, что в случае реализации основных средств по цене продажи ниже остаточной НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет со стоимости основных средств не ниже остаточной. Дополнительное начисление НДС в этом случае производится по отдельному расчету и осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Поскольку финансовый результат от выбытия основных средств отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», аудитор должен проверить правильность корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения по операциям с основными средствами.

Следующим этапом аудитор проверяет правильность начисления амортизации. На данном этапе аудита осуществляется:

1. проверка соблюдения положений учетной политики предприятия по амортизации основных средств;

2. проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

3. проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

4. проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Определение правильности начисления и отражения в учете амортизационных отчислений проводится на основании ПБУ 6/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Для этого подвергаются проверке положения приказа по учетной политике предприятия; показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности с истекшими нормативными сроками эксплуатации; по которым амортизация не начисляется; находящихся на консервации и другие.

Осуществляя проверку начисления амортизационных отчислений, аудитор должен учесть, что по основным средствам амортизация начисляется одним из четырех методов (линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод по сумме чисел лет, метод пропорционально выполненным работам).

Применение того или иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений следует производить в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. То есть для расчета налогов основные средства поделены на десять групп, в зависимости от срока службы, и для каждой группы установлена норма амортизации.

В случае, если сумма амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным организацией, за отчетный период превышает сумму амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам, должна быть произведена корректировка для определения налогооблагаемой прибыли.

Выборочным способом аудитор проверяет правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амортизационных отчислений. В случае выявления неправильно установленных норм аудитор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг).

Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации.

Выборочно проверяют арифметические расчеты амортизационных отчислений.

Одним из важных вопросов аудита амортизационных отчислений является проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг). Аудитор должен определить, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду. Амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных источников средств, а по объектам, сданным в аренду, – на счет прочих доходов и расходов.

При проведении проверки амортизационных отчислений могут быть использованы аналитические процедуры, то есть сопоставление остатков по счетам учета основных средств (счет 01) и накопленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений; сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатками за предшествующие периоды.

Заключительным этапом аудита учета основных средств является проверка операций по восстановлению основных средств. Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта (текущего, среднего, капитального), а также модернизации и реконструкции.

Осуществляя проверку операций по ремонту основных средств, аудитор должен особое внимание уделить правильности их документального оформления.

При проверке операций по учету ремонта основных средств аудитор должен установить, какая учетная политика принята предприятием по данному вопросу, что определяет последовательность дальнейшей проверки. На предприятии затраты по ремонту основных средств могут списываться:

· непосредственно на себестоимость по мере возникновения затрат;

· за счет созданного резерва на ремонт основных средств;

· с отнесением затрат на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на себестоимость.

Если согласно учетной политике организация производит начисление резерва на ремонт основных средств, то проверяется: экономическое обоснование размера отчислений, предусмотрены ли размеры отчислений по видам основных средств (здания, оборудование и так далее) или установлена единая норма отчислений, соблюдение принципа ежемесячного начисления резерва. Фактические затраты на проведение ремонта списываются за счет созданного резерва, поэтому аудитор должен убедиться, что по окончании года (в случае окончания ремонтных работ) излишне начисленный резерв сторнирован.

При проверке отражения операций по ремонту на счетах бухгалтерского учета аудитор должен убедиться, что расходы по ремонту производственных основных средств списаны на себестоимость, а по непроизводственным основным средствам — отнесены за счет собственных источников.

Аудитор проверяет, каким способом проводились ремонтные работы: подрядным или хозяйственным.

Если в отчетном периоде проводился ремонт арендованных основных средств, необходимо проверить характер ремонта (текущий, капитальный), предусмотрен ли капитальный ремонт в договоре аренды и за чей счет списываются расходы.

Предприятие в отчетном периоде могла производить затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств. Аудитор проверяет в этом случае учитывались ли затраты на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», была ли увеличена первоначальная стоимость объекта по окончании работ, показано ли в учете увеличение добавочного капитала организации.

Результаты проверки учета основных средств отражаются в рабочей документации аудитора.

27. Восстановление основных средств и их инвентаризация

Другим случаем последующей оценки объектов основных средств является увеличение их стоимости в связи с осуществлением затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств.

По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств, затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо должны быть показаны на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

В бухгалтерском учете процесс реконструкции, модернизации и достройки отражается стандартными проводками:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счетов учета производственных затрат или расчетов (если восстановление проводится подрядным способом — силами сторонних организаций) — на сумму фактически осуществленных затрат;

Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 — на сумму увеличения стоимости объектов основных средств. Как установлено названными Методическими указаниями, суммы произведенных затрат могут отражаться и в качестве отдельного объекта основных средств. Впрочем, по нашему мнению, эта норма относится к дооборудованию объектов, причем срок полезного использования вновь установленного оборудования отличается от срока полезного использования дооборудованного объекта, либо это оборудование по совокупности свойств представляет собой отдельный инвентарный объект.

В бухгалтерском учете процесс дооборудования отражается по несколько иной схеме. При этом предполагается, что оборудование было заранее приобретено и учтено на счете 07 «Оборудование к установке», а его установка сопряжена с демонтажем ранее действовавшего оборудования:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счетов учета производственных затрат или расчетов — на сумму затрат по демонтажу ранее действовавшего оборудования;

Д-т 10 «Материалы» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму стоимости запасных частей (субсчет 5 «Запасные части» к счету 10) или металлолома и иных отходов (субсчет 6 «Прочие материалы» к счету 10) — на сумму стоимости материалов и отходов от демонтажа, подлежащих дальнейшему использованию или продаже;

Д-т 08 К-т 07 «Оборудование к установке» — на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж; Д-т 08 Кредит счетов учета производственных затрат или расчетов — на сумму стоимости монтажных работ и дополнительных затрат, связанных со вводом установленного оборудования в эксплуатацию;

Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 — на сумму законченных затрат по дооборудованию объекта основных средств, включая стоимость оборудования. При этом, как уже отмечалось, может увеличиться стоимость дооборудованного объекта либо может быть создан новый объект (единица оборудования) основных средств.

В случае частичной ликвидации, по нашему мнению, можно воспользоваться схемой, применяемой при в учете выбытия объектов основных средств в связи с полной ликвидацией. Разница состоит только в том, что данные об объекте из регистров аналитического учета не удаляются, но в них вносятся соответствующие изменения, касающиеся новой стоимости и нормы амортизации. Основными бухгалтерскими проводками в этом случае будут следующие:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счетов учета производственных затрат или расчетов — на сумму затрат по частичной ликвидации объектов основных средств;

Д-т 10 Кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму стоимости запасных частей (субсчет 5 «Запасные части» к счету 10) или металлолома и иных отходов (субсчет 6 «Прочие материалы» к счету 10) — на сумму стоимости материалов и отходов от демонтажа, подлежащих дальнейшему использованию или продаже;

Д-т 01 К-т 08 — на сумму расходов по ликвидации объекта;

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 01 — на сумму уменьшения стоимости объекта в связи с частичной ликвидацией.

На практике нередко возникает вопрос, как отличить достройку, дооборудование, реконструкцию или модернизацию (расходы по которым относятся на увеличение стоимости объектов основных средств) от капитального, среднего или текущего ремонта (расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе текущих расходов или в ином порядке, закрепленном в учетной политике организации).

Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не содержат определений перечисленных разновидностей восстановления основных средств. По нашему мнению, в данном случае можно воспользоваться рекомендациями (требованиями) главы 25 НК.

Разновидностью восстановления объектов основных средств, в результате которого их восстановительная стоимость не увеличивается, является ремонт основных средств, который необходим для их поддержания в рабочем состоянии. Своевременно проведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, позволяет сократить простои и увеличить срок службы основных средств.

В п. 26 ПБУ 6/01 ремонт определен как один из видов восстановления объектов основных средств. Кроме ремонта восстановление может осуществляться посредством модернизации и реконструкции. Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды Ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация — к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых в связи с выполнением ремонта. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать Первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования срок полезного использования, мощность, качество применения Т-П.) объекта основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта: текущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг), или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.

Письмом Минфина России от 14 января 2004 г. № 16-00-14/10 разъяснено, что вопросы определения видов ремонта, в том числе капитального не регулируются законодательством о бухгалтерском учете. Основанием для определения видов ремонта должны быть соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов.

Однако для организации и ведения бухгалтерского учета в настоящее время вид проводимого ремонта значения не имеет, поскольку все расходы принимаются к учету в порядке, установленном учетной политикой (в объеме фактических расходов, за счет создаваемого резерва или посредством отчислений в состав расходов будущих периодов).

Квалификация вида ремонта имеет значение для целей налогового учета (в том случае, если для целей обложения налогом на прибыль создается резерв расходов на ремонт основных средств, и особенно тогда, когда резерв накапливается в течение срока, превышающего один налоговый период).

Вместе с тем затраты на все виды ремонта (которые включаются в текущие расходы) следует отличать от затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию или модернизацию (расходы по которым относятся на увеличение стоимости объектов основных средств).

Письмом Минфина России от 23 июня 2004 г. № 07-02-14/144 разъяснено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовую сумму амортизационных отчислений пересчитывают исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования.

Документы системы нормативного регулирования бухгалтеркого учета не содержат определений перечисленных разновидностей восстановления основных средств. По нашему мнению, в данном случае можно воспользоваться рекомендациями (требованиями) гл. 25 НК РФ (п. 2 ст.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с содержанием и восстановлением основных средств регулируется разделом V Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта, и других расходов.

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемому подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются эти затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов; по ремонту, осуществляемому хозяйственным способом, — по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов Учета произведенных затрат.

Затраты на ремонт могут списываться тремя способами (предполагается, что основные затраты на ремонт состоят из услуг сторонних организаций счет 60), работ собственных вспомогательных производств (23) и Расхода материалов, принадлежащих организации (счет 10).

1. Непосредственное списание произведенных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг). Способ применяется тогда, когда расходы на ремонт невелики или производятся равномерно в течение года. Таким образом, могут быть оформлены следующие бухгалтерские проводки.

В том случае, когда текущий ремонт выполняется собственными силами (если в организации не создано соответствующее структурное подразделение), осуществляются записи:

Д-т 20 «Основное производство» К-т 10 «Материалы» — на сумму стоимости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Д-т 20 К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах;

Д-т 20 К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму ЕСН и взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Д-т 20 К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости использованных при ремонте работ и услуг сторонних организаций.

Данная схема используется, как правило, в организациях, применяющих рабочий план счетов, не содержащий счетов 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы». В организациях, где указанные счета используются, стоимость работ по ремонту списывается в д-т 25 — по ремонту объектов основных средств производственного назначения или в д-т 26 — по ремонту объектов основных средств управленческого (например, здания центрального офиса или оргтехники) или хозяйственного (например, вспомогательных помещений и складов) назначения. В том случае, когда выполняется ремонт объектов непроизводственного назначения, суммы расходов списываются обычно в д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» . В дальнейшем эти суммы в формировании себестоимости продукции (работ, услуг) основного производства и вспомогательных производств не участвуют. Если работы или услуги обслуживающих производств и хозяйств реализуются на сторону (сторонним организациям или населению), себестоимость этих работ и услуг формируется непосредственно на счете 29, откуда и списывается на счет учета продаж (или прочих доходов и расходов). Пои этом стоимость ремонта включается в себестоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств на общих основаниях.

Если же расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств возмещаются за счет прибыли организации, суммы НДС по стоимости материально-производственных запасов, использованных при проведении ремонта, должны быть восстановлены в учете (или списаны на счет учета прибыли):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» (сторно) — на сумму НДС, ранее предъявленную к вычету либо возмещению,

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 19 — на сумму НДС, которая к вычету или возмещению не предъявлялась.

Если текущий ремонт выполняется собственными силами, а в организации создано соответствующее структурное подразделение, то осуществляются проводки:

Д-т 23 «Вспомогательные производства» К-т 10 — на сумму стоимости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Д-т 23 К-т 70 — на сумму заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет счета 23 К-т 69 — на сумму ЕСН и взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Д-т 23 К-т 60 — на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

Д-т 20 К-т 23 — на сумму стоимости ремонта, отнесенную на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства.

В том случае, когда ремонт выполняется в интересах обслуживающих производств и хозяйств, его стоимость списывается с к-та 23 в д-т 29. Если ремонт проводится одновременно объектам производственной и непроизводственной сферы, сумма, сформированная на счете 23, подлежит распределению в порядке, установленном учетной политикой организации. Если ремонт проводится исключительно подрядным способом,

то суммы стоимости работ или услуг сторонних организаций относятся либо на счет 20 (если счета 25 и 26 не применяются), либо на счет 25, либо на счет 26, либо на счет 29 в зависимости от того, объекты какого назначения ремонтируются. Использование счета 23 в данном случае представляется неправомерным.

2. Создание резерва предстоящих расходов с последующим списанием фактических затрат за счет резерва. Этот способ рекомендуется для организаций, располагающих большой номенклатурой основных средств, когда в течение года производится большое количество разнообразных ремонтов. Но главным условием является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы к этому плану. И план, и смета должны быть утверждены руководителем организации (или иным аналогичным органом, уполномоченным утверждать внутренние распорядительные документы).

Д-т 20 К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» — на сумму ежемесячных отчислений в резерв;

Д-т 96 К-т 10 — на сумму стоимости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Д-т 96 К-т 70 — на сумму заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет счета 96 Кредит счета 69 — на сумму ЕСН и взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Д-т 96 К-т 60 — на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте.

Создание резерва под финансирование стоимости ремонта объектов основных средств непроизводственного назначения, по нашему мнению, неправомерно. Это обусловлено тем, что в общем случае подобные расходы финансируются за счет прибыли организации, следовательно, должны предусматриваться соответствующими сметами.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.

Если, допустим, годовая смета затрат на ремонт составляет 120 тыс. руб., то ежемесячная сумма резервирования равна 10 тыс. руб. (120 тыс. руб. : 12 мес.).

Если до конца года резерв использован не полностью, его остаток списывается на увеличение валовой прибыли. В тех случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленную сумму резерва относятся на финансовые результаты отчетного периода.

В том случае, когда созданного резерва недостаточно для покрытия расходов на ремонт до конца года, а сумма затрат весьма существенна и не может быть списана на себестоимость в течение одного отчетного месяца, расходы (в части превышающей созданный резерв) списываются на счет учета расходов будущих периодов и включаются в себестоимость равными долями в течение периода до конца года.

Аудит учета затрат на производство продукции, работ, услуг

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции (работ, услуг) действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.

Основными задачами аудита для достижения указанной цели являются:

— проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);

— оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

— оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

— проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения;

— проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат;

— проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения в учете ее результатов.

Объектами аудита по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) являются следующие показатели:

— затраты в незавершенном производстве и издержках обращения;

— себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;

— произведенные организацией затраты, в том числе: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

На данном этапе в общую программу аудита целесообразно включать следующие вопросы:

— Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

— Аудит оформления первичных учетных документов.

— Правомерность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией.

— Организация аналитического учета затрат на производство.

— Правильность группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам).

— Учет затрат вспомогательных производств, в том числе:

— правомерность учета затрат на счете 23 и их списания;

— правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств но сторону и исчисления налога на добавленную стоимость.

— Правомерность отнесения расходов к общепроизводственным и распределение их по объектам калькулирования .

— Правомерность отнесения расходов к общехозяйственным и распределение их по объектам калькулирования .

— Правильность учета корректировок производственных затрат для целей налогообложения прибыли.

— Оценка незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике. Правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

— Своевременность включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг).

— Правильность учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки производства.

— Документальное оформление брака в производстве и правомерность списания потерь от брака.

— Правильность учета полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет.

— Инвентаризация незавершенного производства и правильность отражения ее результатов.

В качестве источников получения информации о проверяемом объекте могут служить:

— Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг): требования-накладные (ф. М-11), лимитно-заборные карты (ф. М-8), расчетно-платежные ведомости (ф. Т-49), путевые листы легкового автомобиля (ф. 3), путевые листы грузового автомобиля (ф. 4- С, 4-П).

Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. В отдельных случаях, при наличии соответствующих технических средств, возможно создание первичных документов на машиночитаемых носителях информации. При этом обязательно должны быть соблюдены требования положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

— Документы (типовые формы не утверждены), служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство.

— Справки бухгалтерии – для включения издержек производства в себестоимость продукции (работ, услуг).

— Расчеты налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды – для списания на затраты производства расходов по налогам в бюджет и отчислениям во внебюджетные фонды.

— В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму учета – учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): журналы-ордера №1, №2, №2/1, №3, №6, №7, №8, №9, №10, №10/1, №11, №14, ведомости №9, №12, №13, №14, №15, №16.

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа: ознакомительный , основной, заключительный.

На ознакомительном этапе аудитор рассматривает вопросы:

— Проверка наличия приказов о проведении оценки незавершенного производства.

— Проверка наличия приказов о принятии в организации методов распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования .

— Проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, отпущенных в производство.

— Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей в производственных подразделениях.

— Проверка наличия и правильности составления сметы на представительские расходы организации.

На основном этапе проводится проработка вопросов, перечисленных выше в содержании программы аудита данного участка учета (пункты 1 – 15).

Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета и аудит оформления первичных документов описан в главах 2.1. и 2.4.

Для повышения эффективности работы аудитор, проверяющий правомерность включения в состав прямых затрат на производство расходов, произведенных организацией, направляет всем аудиторам группы служебные записки, а аудиторы, получившие такие записки, составляют к ним отчетные документы. На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документов, проверяющий составляет обобщенный отчетный документ.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства приведены в таблице:

Смотрите еще:

  • Курсовая работа конституционное право Курсовая работа конституционное право Работ в текущем разделе: [ 1280 ] Дисциплина: Конституционное право Российской Федерации На уровень вверх Тип: Курсовая работа | Цена: 650 р. | Страниц: 27 | Формат: doc | Год: 2012 | КУПИТЬ | Получить демо-версию работы […]
  • Нежилое помещение в новочеркасске Плановое отключение: на один день Новочеркасск останется без газа В городе 9 августа проведут плановое отключение газоснабжения. В Новочеркасске 9 августа будет плановое отключение газоснабжения. В администрации города уточнили время - с 08:00 до 20:00. Так, […]
  • Комментарий к статье 116 тк рф Комментарии к СТ 117 ТК РФ Статья 117 ТК РФ. Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда 1. Часть 1 комментируемой статьи определяет условия труда на рабочих местах, которые по результатам […]
  • Документы к апелляционной жалобе гпк Статья 322 ГПК РФ. Содержание апелляционных жалобы, представления (официальная действующая редакция, полный текст статьи) 1. Апелляционные жалоба, представление должны содержать: 1) наименование суда, в который подаются апелляционные жалоба, представление; 2) […]
  • Закон 2014 года о двойном гражданстве Закон о двойном гражданстве Уважаемые граждане Российской Федерации! 4 августа 2014 года вступил в силу Федеральный закон Российской Федерации от 4 июня 2014 г. № 142-ФЗ «О внесении изменений в статьи 6 и 30 Федерального закона «О гражданстве Российской Федерации» и […]
  • Судебное решение по административному надзору Решение Верховного суда: Решение N 29-ААД17-1 от 28.09.2017 Судебная коллегия по административным делам, надзор г. Москва 28 сентября 2017 г. Судья Верховного Суда Российской Федерации Никифоров СБ рассмотрев в открытом судебном заседании жалобу начальника отдела по […]
  • Соглашение по охране труда к коллективному договору в школе Соглашение по охране труда к коллективному договору в школе СОГЛАШЕНИЕ ПО ОХРАНЕ ТРУДА на 200 _ г. _______________________________________________ (наименование предприятия, учреждения и организации) Содержа-ние мероприя-тий (работ) Стои-мость работ в тыс. руб Срок […]
  • Орудие и знак в развитии ребенка краткое содержание Роль и значение научной школы Л.С. Выготского для психологии Глава 1. Основные этапы научного пути Л.С. Выготского 1.1 Краткая биография Л.С. Выготского 1.2 Научно-творческое наследие Л.С. Выготского Глава 2. Роль и значение научной школы Л.С. Выготоского для […]