Ндс материалы в пути

НДС в пути. Как быть с вычетом? (Смирнова Е.Е.)

Дата размещения статьи: 09.06.2015

В типовых договорах на поставку товаров, материалов, сырья (далее — товары) может быть предусмотрено условие о том, что право собственности и риск случайной гибели товара переходят к покупателю с момента передачи продавцом груза перевозчику, а при выборке товара — в момент передачи товара покупателю на складе поставщика. В случае перехода права собственности на товар с момента его передачи перевозчику получается, что в пути находятся не только товары, но и НДС, предъявленный в стоимости отгруженного товара. Вправе ли покупатель заявить вычет по таким суммам налога в декларации по НДС, составленной за налоговый период, на который приходится переход права собственности на товар, находящийся в пути? Практика показала, что данный вопрос по настоящее время остается актуальным, поскольку в этом направлении никаких изменений ни в целях бухгалтерского учета, ни в целях обложения НДС не произошло.

Налоговая норма

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ право на вычет НДС, выставляемого по приобретенным товарам, возникает при одновременном выполнении следующих условий:

— товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ;

— имеется в наличии счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ;

— товары приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов.

Что касается товаров, находящихся в пути, специальных условий для применения вычета по НДС для таких случаев ст. 172 НК РФ не предусмотрено. Следовательно, по «входному» НДС по товарам, находящимся в пути, налогоплательщик вправе заявить вычет в общем порядке, то есть при соблюдении вышеперечисленных условий.

Однако нормы Налогового кодекса не раскрывают понятие «принятие к учету». В связи с этим на основании ст. 11 НК РФ подлежит применению Закон о бухгалтерском учете , а также федеральные стандарты, устанавливающие правила формирования в бухгалтерском учете информации о приобретенных организацией товарах.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерский учет

В соответствии с положениями ст. 5 Закона о бухгалтерском учете объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

— факты хозяйственной жизни;

— источники финансирования его деятельности;

— иные объекты, в случае если это установлено федеральными стандартами.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации устанавливает ПБУ 5/01 «Учет материальных запасов» .

Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Следовательно, учет товаров осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01.

Правила раскрытия информации о материально-производственных запасах организации в бухгалтерской отчетности установлены в разд. IV ПБУ 5/01. В частности, п. 26 установлено, что материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Таким образом, правило отражения в бухгалтерском учете товаров, находящихся в пути, можно сформулировать следующим образом:

— если по условиям договора поставки переход права собственности на товар от поставщика к покупателю происходит в момент отгрузки товара, то такие товары должны быть учтены на балансе покупателя как товары в пути;

— если же договором предусмотрено, что право собственности на товар возникает у покупателя в момент поступления ТМЦ на склад, то в этом случае товары принимаются к учету на дату фактического поступления на склад.

Пример. ООО «Лагуна» и ООО «Дельта» заключили договор поставки товара, по которому в адрес ООО «Дельта» отгружен товар стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб., а также переданы товарные накладные, копии железнодорожных накладных, счета-фактуры. По условиям договора датой поставки является дата, проставленная в железнодорожной накладной на станции отправления. Право собственности на товар, а также риски, включая риск пропажи и повреждения, переходят к покупателю с даты поставки. По приобретенным товарам покупатель заявил вычет по НДС в налоговом периоде, к которому относится дата отметки, проставленная в железнодорожной накладной на станции отправления.

В учете ООО «Дельта» данные операции бухгалтер отразит проводками:

На дату отгрузки (на дату отметки станции отправления)

Приняты к учету товары, находящиеся в пути

(590 000 — 90 000) руб.

Отражен НДС, выставленный по товарам,

находящимся в пути

Сумма НДС предъявлена к вычету

На дату фактического поступления на склад

Товары поступили на склад

Субсчет «Товары в пути».

Субсчет «Товары на складе».

В качестве дополнительного подтверждения того, что приобретенные товары, находящиеся в пути, принимаются к учету на дату отгрузки (при условии ее совпадения с датой перехода права собственности), могут служить положения Методических указаний N 49 : согласно п. 3.21 при проведении инвентаризации имущества в инвентаризационных описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Разъяснения финансового ведомства

В финансовое ведомство поступил запрос по следующей ситуации. Организация занимается оптовой торговлей. Вправе ли она принять к вычету НДС по товару, находящемуся в пути и не оприходованному на складе, если право собственности на товар перешло к покупателю с момента отгрузки товара со склада поставщика?

Минфин России ответил так: на основании абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ указанный вычет налога производится после принятия на учет товаров с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов (Письмо от 04.03.2011 N 03-07-14/09).

По вопросу применения вычета НДС по приобретенным материалам, фактически не поступившим в организацию (право собственности на материалы перешло к покупателю с момента их отгрузки), Минфин сообщил следующее. Моментом принятия товаров на учет в целях НДС нужно считать фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов. Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении материалов, фактически не поступивших в организацию и не оприходованных, к вычету не принимаются (Письмо от 26.09.2008 N 03-07-11/318).

С учетом приведенных разъяснений (по частным запросам налогоплательщиков) позиция Минфина очевидна: если товары или материалы не поступили на склад (находятся в пути), «входной» НДС при наличии счета-фактуры и первичных документов принять к вычету нельзя, поскольку не выполняется еще одно условие, установленное п. 1 ст. 172 НК РФ, — принятие к учету указанных товаров (материалов).

Арбитражная практика

Изучение материалов судебных дел по данному вопросу подтвердило, что, несмотря на разъяснения Минфина, налогоплательщик вправе применить вычет, не дожидаясь фактического поступления товаров на склад, поскольку приобретенные товары (равно как и материалы, и сырье), находящиеся в пути, могут быть приняты к учету.

Так, в Постановлении ФАС ЗСО от 10.07.2013 N А03-14269/2012 была рассмотрена следующая спорная ситуация.

Налогоплательщик (общество) заключил с заводом (поставщик) договор поставки, по условиям которого право собственности на товар переходит к обществу с момента отгрузки товара.

Товар был передан перевозчику к перевозке в IV квартале 2010 г. — 24.12.2010, поставлен на учет на основании товарной накладной ТОРГ-12 в декабре 2010 г., счет-фактура выставлен и получен обществом в том же периоде, когда товар был передан перевозчику (в декабре 2010 г.).

Приобретенный товар был поставлен обществом на учет и систематизирован в книге покупок на основании товарной накладной, составленной в том же периоде; счет-фактура от 16.12.2010, выставленный поставщиком, соответствует требованиям ст. 169 НК РФ; отгрузка товара осуществлена в соответствующем периоде, что подтверждается отметкой о приеме груза перевозчиком товарной железнодорожной накладной.

Однако инспекция в ходе проведения контрольных процедур указала, что товарная накладная от 16.12.2010 содержит недостоверные сведения, в связи с чем общество не выполнило условия о принятии товаров на учет в IV квартале 2010 г., поэтому не имело права претендовать на налоговый вычет в указанном налоговом периоде.

Из материалов данного дела следует, что судьи трех инстанций (первой, апелляционной и кассационной) не согласились с выводами инспекции. По мнению судей, согласно п. 26 ПБУ 5/01 право налогоплательщика на применение налоговых вычетов не зависит от фактического поступления товара на склад. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости, то есть товары, находящиеся в пути, но принадлежащие в соответствии с нормами действующего гражданского законодательства налогоплательщику, должны быть отражены в бухгалтерском учете; данный способ ведения бухгалтерского учета допустим, поскольку он не противоречит нормам законодательства, а также Плану счетов и Инструкции по его применению.

Арбитры, принимая во внимание условия договора поставки, учитывая понесенные обществом расходы, факт оприходования товаров в декабре 2010 г., отметили, что налоговые вычеты по таким товарам также подлежат применению в декабре 2010 г., в связи с чем признали недействительным оспариваемое обществом решение инспекции по данному эпизоду.

В другом Постановлении — от 26.12.2011 N А27-3297/2011 — судьи ФАС ЗСО также вынесли положительное решение в пользу налогоплательщика, заявившего право на вычет по НДС в отношении приобретенных товаров до их поступления на склад.

Из материалов данного дела следует, что в обоснование правомерности предъявления в феврале, марте 2007 г. спорных сумм НДС к вычету обществом были представлены договоры поставки, счета-фактуры, квитанции о приеме груза, товарная накладная, акт передачи вагонов (контейнеров) с грузом, акты сдачи-приемки, опись отгрузки, по оформлению и содержанию которых у инспекции не возникло претензий.

В качестве основания для доначисления обществу НДС в указанной части и начисления соответствующих сумм пени послужил вывод инспекции о нарушении обществом периода принятия к учету приобретенных товаров, поскольку, по мнению инспекции, названное право возникает у налогоплательщика с момента фактического поступления товара в организацию и принятия его к учету на счет 41 «Товары», в то время как обществом НДС был предъявлен к вычету по дате оформления счетов-фактур.

Судьи установили, что вычет по НДС действительно был применен обществом в периоде оформления счетов-фактур, при этом в заключенных обществом договорах на поставку продукции предусмотрено условие, что право собственности и риск случайной гибели товара переходят к обществу с момента передачи продавцом груза перевозчику, при выборке продукции — в момент передачи продукции покупателю на складе поставщика.

Судьи отметили, что согласно п. 26 ПБУ 5/01 товары, находящиеся в пути, но принадлежащие в соответствии с нормами действующего гражданского законодательства обществу, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Следовательно, право собственности на продукцию перешло к обществу с момента сдачи товара перевозчику, общество, являясь собственником приобретенной, но еще не поступившей продукции, правомерно приняло к учету продукцию в период поступления счетов-фактур от поставщиков при наличии квитанций о приеме груза перевозчиком, железнодорожных накладных, актов сдачи-приемки.

Кроме того, Методическими указаниями по учету ТМЦ предусмотрено осуществление контроля за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения.

Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Организация приобретает активы в собственность независимо от того, поступил товар на склад или нет, такие активы уже принадлежат организации, и над ними устанавливается контроль в соответствии с Методическими указаниями по учету ТМЦ, а значит, данное движение товара должно в обязательном порядке найти отражение в бухгалтерском учете.

Материалами дела подтверждается, что счета-фактуры выставлены в тех периодах, когда товар был передан перевозчику, приобретенные обществом товары приняты на учет (отражены по счету 41.1 «Товары в пути») на основании накладных, актов сдачи-приемки, составленных в тех же периодах. Отгрузка товара осуществлена в соответствующих периодах, что подтверждается квитанциями о приеме груза.

Таким образом, судьи пришли к следующим выводам:

— общество своевременно и достоверно отразило операции в бухгалтерском учете и не нарушило требования, установленные действующими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому и налоговому учету;

— общество своевременно предъявляло к вычету суммы НДС по описываемому эпизоду;

— факт доставки груза на склад общества в других, более поздних периодах правового значения не имеет; выводы инспекции, что приобретенная продукция не может быть учтена до поступления на склад, не основаны на законе.

С учетом сказанного судьи признали недействительным решение инспекции.

И еще хотелось бы ознакомить читателя с Постановлением ФАС СЗО от 24.10.2011 N А05-11812/2010. Налогоплательщик проиграл налоговый спор, при этом арбитрами были сделаны очень ценные, на наш взгляд, для других налогоплательщиков выводы.

Итак, из материалов данного дела следует, что инспекцией при проведении проверки было установлено: покупатель (общество) и поставщик заключили договор поставки от 03.03.2008, согласно которому поставка продукции осуществляется железнодорожным транспортом. Отгрузка производится цистернами.

Общество отразило в книге покупок за I квартал 2008 г. счет-фактуру от 31.03.2008 за дизельное топливо зимнее на сумму 4 016 304 руб. и в декларации по НДС за этот же налоговый период заявило налоговые вычеты в сумме 612 656 руб.

На основании анализа представленных обществом к проверке документов (актов, товарных накладных) налоговый орган установил, что поставка данных нефтепродуктов фактически имела место в апреле 2008 г. Инспекция посчитала, что налоговые вычеты в I квартале 2008 г. заявлены необоснованно (преждевременно): поскольку дизельное топливо получено обществом только в апреле 2008 г., налогоплательщик был вправе заявить вычеты по НДС во II квартале 2008 г.

Суды первых двух инстанций поддержали позицию инспекции, признав доказанными факты поставки товара во II квартале 2008 г.

Изучив материалы дела и доводы сторон спора, суд кассационной инстанции пришел к тем же выводам и указал на следующие моменты.

В соответствии с п. 1 ст. 235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, а возникает у приобретателя вещи по договору с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Согласно п. 2 ст. 458 ГК РФ в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

Условиями договора поставки от 03.03.2008 иной момент перехода права собственности на товар не определен. Акты приема нефтепродуктов, утвержденные руководителем общества, датированы 17.04.2008, датой отправления товара указано 10.04.2008; согласно календарному штемпелю, проставленному на транспортной железнодорожной накладной от 10.04.2008, датой отгрузки груза со станции отправления является 10.04.2008, а датой оформления приема груза к перевозке и его прибытия на станцию назначения — 16.04.2008.

С учетом изложенного судами сделан правомерный вывод, что товар (дизельное топливо) получен обществом лишь 17.04.2008 и данная операция в целом произведена в апреле 2008 г. Суды посчитали, что исходя из вышеприведенных условий договора поставки и порядка движения товара дизельное топливо как товар (вещь, подлежащая передаче) не могло существовать и быть передано обществу в заявленных объемах ранее 07.04.2008.

Фактически данные обстоятельства налогоплательщик не оспаривает, однако тем не менее полагает правомерным отражение операции в налоговом учете в I квартале 2008 г. — ввиду перехода к обществу права собственности на товар в момент его отгрузки поставщиком, что в данном случае произошло в марте 2008 г. (принимая во внимание отсутствие в договоре иного) и подтверждается счетом-фактурой от 31.03.2008. Общество полагает неправомерным применение судами положений ГК РФ, регулирующих момент оприходования товара, поскольку в силу ст. 172 НК РФ для целей исчисления НДС нужно руководствоваться моментом принятия товара на учет.

Вместе с тем налогоплательщик не учитывает следующего. Налоговые последствия не возникают сами по себе и непосредственным образом зависят от предмета гражданско-правового договора и его условий.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, приобретенные организацией, принимаются к учету в момент перехода права собственности на данные товары. Такой момент определяется положениями ГК РФ и условиями договора, иное нормативное регулирование отсутствует.

Поскольку бухгалтерский и налоговый учет ведется на основании первичных документов, на эту же дату товар принимается к учету и в налоговом учете.

В рассматриваемой ситуации из договора поставки и документов к нему видно, что передача товара перевозчику имела место в апреле 2008 г., иного обществом не доказано. На основании изложенного и положений ст. ст. 223, 224 и 458 ГК РФ суды правильно посчитали, что общество не могло учесть дизельное топливо и оприходовать его в марте 2008 г. как приобретенное у поставщика, а следовательно, вычеты по НДС, уплаченному этому поставщику, не могли быть заявлены в I квартале 2008 г. в связи с несоблюдением условий п. 1 ст. 172 НК РФ.

Выводы

Итак, суды поддерживают налогоплательщиков в том, что товары, находящиеся в пути, но принадлежащие им в соответствии с нормами действующего гражданского законодательства, должны быть отражены в бухгалтерском учете покупателя, следовательно, налоговые вычеты по таким товарам подлежат применению в периоде, в котором товары (материалы, сырье и другие ТМЦ), находящиеся в пути, приняты к учету покупателем. Важно отметить, что отсутствие складов у покупателя не является препятствием для принятия к бухгалтерскому учету товаров, которые находятся в пути и право собственности на которые перешло к покупателю.

Таким образом, по мнению автора, если все условия, установленные п. 1 ст. 172 НК РФ для применения налогового вычета по НДС, соблюдаются в налоговом периоде, в котором произошла передача поставщиком товара перевозчику, в указанном периоде покупатель имеет все основания для принятия «входного» НДС, предъявленного в стоимости товаров, находящихся в пути.

Бухгалтерский учет товаров в пути

Если партнеры (продавец, покупатель) расположены далеко друг от друга (разные города, страны), на транспортировку уходит несколько дней. Но продавец обязан выписать документы на груз в день отправки, получается, что покупатель принимает их уже в другом временном периоде.

Часто бывает, что речь идет о разных месяцах. Момент перехода права собственности на доставляемые ценности наступает, как правило, при отгрузке. Вот и получается, что продавец уже поставил товар своему покупателю, но на самом деле, фактически, получатель еще не встретил свое приобретение.

Для проведения бухгалтерских операций в этом случае рекомендуется использовать счет № 15 – заготовление-приобретение материальных ценностей. Если транспортируется не товар, а материалы или сырье, то к 15-ому счету создать субсчета:

  • материалы в пути,
  • товары в пути,
  • сырье в пути.

Согласно инструкции плана счетов, счет № 15 можно использовать только для отображения материалов и товаров по учетным ценам. Но и от этого можно отступить и учитывать ТМЦ на счетах 10, 41 по фактической стоимости, а счет № 15 задействовать только для товаров в пути. Расходы на транспортировку компания-продавец может закладывать в цену товара – счет № 41 или учитывать эти затраты отдельно: счет № 44 — расходы на продажу.

Учет материалов в пути

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

В ситуации, когда право собственности на материалы переходит раньше, чем фактическое поступление материалов на склад, необходимо оприходовать указанные материалы на счет 10 (без оприходования на склад, и лучше без количественного учета, чтобы было невозможно непреднамеренно списать их в производство).

Транспортная доставка товара может быть организована продавцом или покупателем собственным транспортным средством либо через транспортную компанию. Способ доставки предусматривается договором. Это очень важный момент договора, поскольку от этого зависит не только момент перехода права собственности, но и кто будет нести риск утраты (порчи) товара во время перевозки, а также способ учета затрат на перевозку в расходах в целях бухгалтерского и налогового учетов.

Право собственности на товар перейдет к покупателю в момент доставки товара на его склад (подписывается товарная накладная по форме ТОРГ-12). Стоимость доставки продавец может включить в цену товара либо указать доставку в документах как отдельную услугу. Бухгалтерский учет у продавца ведется с использованием счета 41, и с точки зрения учета понятия «Товары в пути» не возникает. Доставку товара организует покупатель собственным транспортным средством (самовывоз)

В этом случае товарная накладная подписывается уполномоченным представителем покупателя, а значит и переход права собственности происходит на складе продавца. Далее за товар несет ответственность сам покупатель.

В указанных выше случаях обязанность оплатить товар у покупателя возникла в момент получения товара от продавца на условиях, определенных в договоре. Продавец фиксирует в бухгалтерском учете выручку, а покупатель ставит на учет товар с использованием счетов учета товаров

Учет транспортно-заготовительных расходов

Учет транспортных затрат в обоих случаях будет отличаться. В первом случае организация включит эти затраты в себестоимость товаров, во втором случае либо включит в цену товара, либо будет учитывать отдельно в качестве расходов на продажу.

Транспортные расходы, связанные с поставкой закупаемого товара:

Организация получает товары, стоимость доставки выделена поставщиком отдельно. Как в бухучете отразить затраты на доставку и как принять к учету эти товары? Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) нужно включить в себестоимость товара.

Способы учета ТЗР по приобретенным товарам:

включать затраты в стоимость товара;

отражать затраты в виде отдельной статьи расходов на продажу на счете 44.

Способ 1. Включение ТЗР в стоимость товара.

Этот способ, пожалуй, не самый удобный, но тем не менее его вполне можно использовать. Заключается он в том, что приобретенный товар приходуется на склад с учетом стоимости доставки, для этого общая стоимость доставки распределяется пропорционально между стоимостью полученных партий товара, далее считается цена товара с учетом транспортных расходов.

Если поставщик выделяет НДС и предъявил вместе с остальными документами счет-фактуру, то из стоимости партий выделяем НДС и направляем его к вычету. Проводки Д19 К60 и Д68. НДС К19.

Далее товар направится на продажу проводкой Д90.2 К41.1 (2) и стоимость транспортных расходов получится включенной в себестоимость товаров, направленных на продажу.

Организация выбирает один из указанных выше способов учета ТЗР (включать ТЗР в стоимость товаров либо отражать ТЗР в виде отдельной статьи расходов на счете 44), отражает свой выбор в приказе по учетной политике и применяет этот способ в течении всей своей деятельности. Изменить способ учета можно только с начала нового календарного года.

Транспортные расходы по доставке товаров покупателям:

Если покупатель забирает товаром самовывозом, то расходы на доставку у предприятия-продавца не возникают.

Если доставку товара продавец осуществляет за свой счет, то расходы либо включаются в цену товара либо учитываются отдельной статьей расходов на продажу, которые потом в полной сумме списываются ежемесячно.

Конкретный вариант учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике.

В бухгалтерском учете можно поступать одним из двух способов:

1) сразу включать затраты в стоимость той продукции, при покупке которой они образовались (так называемое прямое включение);

2) сначала все затраты учитывать на отдельных субсчетах, открываемых к счету 10 «Материалы» или 15 «Транспортно-заготовительные расходы», а затем распределять их между видами приобретенных ценностей.

Распределение транспортно-заготовительных расходов между видами материалов

Данный метод применяется, когда предприятие регулярно закупает материалы, и нет необходимости подсчитывать себестоимость каждой конкретной партии. Здесь, как мы уже отмечали, все транспортно-заготовительные расходы собираются на отдельном субсчете. В дальнейшем бухгалтер должен распределить их между израсходованными материалами, и теми, что остались на складе.

Как известно, в бухгалтерском учете фактическую себестоимость приобретенных материалов можно рассчитывать двумя способами:

сразу формировать на счете 10 «Материалы»;

учитывать на счете 10 сырье по плановым ценам, а фактическую стоимость материалов и ее отклонение от плановой отражать на счетах 15 и 16.

В первом случае бухгалтер должен открыть к счету 10 специальный субсчет «Транспортно-заготовительные расходы», где и будет учитывать эти затраты. Договорную же стоимость поступивших материалов нужно отражать на субсчете «Сырье и материалы».

Со счета 10 нужно списывать только ту сумму транспортно-заготовительных расходов, которая относится к материалам, истраченным за месяц. * (3) Как же ее рассчитать? Сначала нужно определить средний процент отклонения транспортных затрат по каждому виду материалов. Для этого используют такую формулу:

ТЗР% = (ТЗРн + ТЗРп): (Мн + Мп) х 100%,

ТЗР% — средний процент отклонения транспортно-заготовительных расходов; ТЗРн — остаток ТЗР на начало месяца; ТЗРп — сумма ТЗР по материалам, поступившим за месяц; Мн — стоимость остатка материалов на начало месяца (без ТЗР); Мп — стоимость материалов, поступивших за месяц (без ТЗР).

Результат умножают на учетную стоимость материалов, израсходованных за месяц. Полученная сумма списывается на те счета, куда были отнесены эти материалы.

Упрощенный способ учета транспортных расходов

Согласитесь, на крупных предприятиях, где постоянно закупается и используется различное сырье, рассчитывать расходы по каждому виду материалов — задача очень трудоемкая. Поэтому в Методических указаниях предусмотрен порядок, который поможет облегчить бухгалтеру эту работу.

Допустим, бухгалтер увидел, что средний процент отклонения ТЗР за отчетный период, не превышает 5 процентов от стоимости израсходованных материалов. Тогда всю сумму транспортно-заготовительных расходов в бухгалтерском учете можно включить в стоимость израсходованных материалов.

Учет материалов в пути

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Материалами в пути признаются поставки, по которым акцептованы платежные документы, а фактически материал еще не поступил. Акцептованные документы принимаются к учету вне зависимости от того оплачены они или нет.

Материалы считаются находящимися в пути если до конце месяца по ним не было поступления на склад но у предприятия уже есть него право собственности. Такие материалы будут учитываться по счету $10$, но они не будут иметь поступления на склад. В следующем месяце такие материалы при фактическом поступлении сторнируются.

Проводки для учета товаров в пути или неотфактурованных поставок (имеют тот виж, что и обычные):

  • Дт $10$ – Кт $60$ – по их фактической стоимости;
  • Дт $19$ – Кт $60$ – учтен НДС по входной цене

При поступлении материалов (фактически):

  • Дт $10$ – Кт $60$ (СТОРНО)
  • Дт $10$ – Кт $60$ – по фактической стоимости
  • Дт $68$ –Кт $19$ – зачтен НДС
  • Дт $60$ – Кт $51$ – произведена оплата поставщику

Такая же ситуация касается по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованными считаются запасы, поступившие на предприятие, но на которые отсутствуют расчетные документы. Необходимо отметить, что поступившие, но не оплаченные товары не относятся к неотфактурованным поставкам.

Практика показывает случаи, когда на конец месяца запасы на склад поступили, но расчетных документов на их оплату нет. Другая ситуация – запасы оплачены, право собственности на них перешло но они еще не поступили на склад. В первом случае – это неотфактурированные поставки, во втором товары в пути. Такая система применяется когда товар находиться в пути длительное время. И документы выписанные в последние дни месяца будут отражаться именно таким образом.

Отражение товаров в пути на счетах учета при использовании бухгалтерских программ

Одна из сложностей учета в том, что такие поставки не должны отражаться на общих остатках склада. На практике применения программного обеспечения такие поступления отражаются в следующем порядке:

  1. в программе оформляется приходный документ (на основании предоставленного поставщиком, по факсу, по электронной почте, как приложение к договору и т.д.)
  2. поступление отражается на складе товар в пути, или аналогичном, который используется для таких целей. Это позволит избежать неправильного учета, в случае попадания на этот период инвентаризации. А при проведении инвентаризации, остаток будет сверяться по товарным документам.
  3. при фактическом поступлении товара на склад, его можно перевести с помощью документа перемещения на основной склад предприятия.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Документальное оформление

Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков оформляются актом о приемке материалов форма № $7$.

Акт составляется в двух экземплярах, его оформляет приемная комиссия, состав которой установлен приказом по организации. В приемном акте делается запись «Неотфактурованные поставки», оценка полученных запасов проводиться по учетным ценам.

Оприходование таких поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. После оприходования запасов приемные акты передаются с в бухгалтерию. В дальнейшем второй экземпляр акта отправляется поставщику для подтверждения принятия запасов.

Бухгалтерия проверяют отношение приемных актов к тем счетам поставщиков, запасы по которым числятся как находящиеся в пути. Условиями договора может быть предусмотрено, что право собственности переходит после их оплаты. Такие товары должны учитываться на счете $002$ «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Так они будут учитываться до момента их оплаты.

По мере поступления производятся сторнировочные записи сумм, ранее записанных по приемным актам. Сторнировочные записи производятся позиционным способом.

В конце месяца подсчитывается общая стоимость запасов, принятых как неотфактурованные поставки, а так же считаются суммы сторно за тот же месяц, после этого выводится остаток запасов.

Стоимость запасов, неотфактурованных поставок отражается записью:

  • Дт $10$ – Кт $60$ – по принятым учетным ценам.

В целях учета в ряде случаев вместо записей сторно будут делаться записи со знаком «минус». Если объем неотфактурованных поставок незначительный учет по ним можно вести только в регистре учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Если документы на запасы, учтенные как неотфактурованные поставки, поступили в следующем году после представления организацией годовой бухгалтерской отчетности, то на сумму разницы делаются записи на финансовые результаты.

  • Дт $91$ — Кт $60$ – отражаются убытки прошлых лет на сумму превышающую предъявленную стоимость за запасы над их учетной ценой
  • Дт $19$ – Кт $60$ – сумма НДС по счету-фактуре.

Если для учета запасов используется счетов $15$ и $16$, счет $60$ будет кредитоваться дебетом счета $15$ (вместо счета $10$). При инвентаризации расчетов неотфактурованные поставки отражаются в инвентаризационных описях согласно актам их приемки.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Бух.учет материалов в пути

1С Предприятие 8.1
В ситуации когда право собственности на материалы переходит раньше, чем фактическое поступление материалов на склад, необходимо оприходовать указанные материалы на счет 10 (без оприходования на склад, и лучше без количественного учета, чтобы было невозможно непреднамеренно списать их в производство).
Предусмотрен ли такой механизм в программе или надо заводить новый счет в плане счетов?
При фактическом поступлении надо перенести накопленную на сч.10 «материалы в пути» на сч.10.01 сырье (например) и уже с количеством. Каким документом?

1С Предприятие 8.1
В ситуации когда право собственности на материалы переходит раньше, чем фактическое поступление материалов на склад, необходимо оприходовать указанные материалы на счет 10 (без оприходования на склад, и лучше без количественного учета, чтобы было невозможно непреднамеренно списать их в производство).
Предусмотрен ли такой механизм в программе или надо заводить новый счет в плане счетов?
При фактическом поступлении надо перенести накопленную на сч.10 «материалы в пути» на сч.10.01 сырье (например) и уже с количеством. Каким документом?

т.е. вы хотите заприходовать на 10 счет не материал, а «право собственности» на него? А как вы узнали, что уже имеете на него «право»?

например, по договору поставки право собственности перешло в момент передачи материала постащиком перевозчику
или более общий вариант, право собственности переходит одновременно с переходом рисков по Инкотермс

нужно добавить тогда свой «специфический» субсчет к 10 счету. Или сделать место хранения типа «Материалы в пути», откуда ничего не списывать, а только сделать складское перемещение после факт поступления на реальный склад. И уж оттуда.

Более интересен смысл всего этого — занести некую инфомрацию в учет, с которой ничего нельзя делать до момента реального поступления.

дело в том, что по правилам бух.учета это уже надо отразить в отчетности на конец месяца. Более того, с т.з. НДС эта «фиксация» права собственности приравнивается к принятию к учету и они имеют право на возмещение НДС. Никто его конечно так не возмещает, но если захотят, то суды не против этого.

> . и они имеют право на возмещение НДС.
Вот это наверное ключевая фраза. 🙂

возможно, но даже без НДС:

ПБУ 5/01:
26. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Инструкция к плану счетов:
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

Подозреваю, что без возмещения НДС с этим никто даже и не заморачивался бы. 🙂

я бы наоборот выполнил требования бух.учета и не стал «воевать» с налоговой по поводу НДС (обязательно придерутся).

ИМХО если придут с проверкой, то придерутся в любом случае, а если не придут, то и не узнают о «каких-то там товарах на складах поставщиков». 🙂

Читают тему:

Мероприятия

  • Где купить СОФТ
  • Вакансии фирм-партнеров «1С»
  • Центры Сертифицированного Обучения
  • Интернет курсы обучения «1С»
  • Самоучители
  • Учебный центр № 1
  • Учебный центр № 3
  • Сертификация по «1С:Профессионал»
  • Организация обучения под заказ
  • Книги по 1С:Предприятию

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Смотрите еще:

  • 11 федеральный закон о лицензировании отдельных видов деятельности Закон 99 «О лицензировании отдельных видов деятельности» Оформление лицензии необходимо для осуществления определенного вида деятельности. Полученное разрешение подразумевает соблюдение юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем) конкретных требований и […]
  • Дополнительное соглашение к договору на оказание юридических услуг образец образец дополнительного соглашения к договору оказания услуг при переименовании предприятия Гость пишет: образец доп,соглашения в связи с переименованием организации.Договоры об оказании оюразовательных услуг также заключаются ос старого наименования, так как нет […]
  • Жк рф ст 153 2018 год Статья 153 ЖК РФ. Обязанность по внесению платы за жилое помещение и коммунальные услуги Текущая редакция ст. 153 ЖК РФ с комментариями и дополнениями на 2018 год 1. Граждане и организации обязаны своевременно и полностью вносить плату за жилое помещение и […]
  • Новый закон при разводе Новый закон о разводе 2018 Новый закон о разводе Новый закон о разводе 2015 Статья 18. Порядок расторжения брака Расторжение брака производится в органах записи актов гражданского состояния, а в случаях, предусмотренных статьями 21 — 23 настоящего Кодекса, в […]
  • 23 Коап рф Статья 23.1 КоАП РФ. Судьи 1. Судьи рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 5.1 - 5.26, частями 2, 5 и 7 статьи 5.27, частью 5 статьи 5.27.1, статьями 5.35.1, 5.37 - 5.43, 5.45 - 5.52, 5.56 - 5.69, 6.1 - 6.2, 6.8, 6.9, 6.9.1, […]
  • Отчет о практике юриста в зао Отчет по практике В качестве юриста на предприятии из каталога готовых работ. Введение 3 1. Характеристика деятельности ЗАО 5 2. Нормативно-правовая база деятельности ЗАО 8 3. Функциональные обязанности и деятельность юриста в ЗАО 10 4. Анализ особенности договорных […]
  • Учет входного ндс при усн доходы Учет "входного" НДС при переходе с УСН на общий режим налогообложения (Турбина О.) Дата размещения статьи: 12.04.2016 При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогоплательщики неизбежно сталкиваются с вопросами предъявления к вычету […]
  • Заявление о судебных расходах гпк Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21 января 2016 г. N 1 г. Москва "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела" В целях обеспечения единства практики применения судами […]