Как уплатить ндфл с гражданско правовых договоров

Оглавление:

НДФЛ с аванса по договору гражданско-правового характера

Полностью с Вами согласен. Но у проверяющих порою в некоторых районах имеет место быть свое мнение. Посему решать Вам, какой путь выбрать.

Добрый день Ева. да действительно, на счет разных мнений вам тут верно подсказали. Вот статья по теме:

Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» июль 2013

Следует ли удерживать НДФЛ в момент перечисления предоплаты по договору возмездного оказания услуг с физическим лицом?

Родюшкин Сергей | эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Васильева Надежда | эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Организация заключила с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор гражданско-правового характера – договор возмездного оказания услуг. Условиями договора предусмотрена предоплата. Следует ли удерживать НДФЛ в момент перечисления предоплаты?

Под гражданско-правовым договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Обложение НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в РФ относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в натуральной, так и в денежной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Исходя из приведенных норм НК РФ вознаграждение, выплаченное физическому лицу по гражданско-правовому договору, подлежит обложению НДФЛ.

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить НДФЛ с этих доходов, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Отметим, что доходы в виде вознаграждения за оказание услуг по гражданско-правовому договору не поименованы в указанных статьях НК РФ. Поэтому организация, которая производит выплаты физическому лицу по договору гражданско-правового характера, в частности, по договору возмездного оказания услуг, обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из суммы вознаграждения.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В отношении обложения НДФЛ суммы предоплаты, выплаченной физическому лицу по гражданско-правовому договору, в частности, по договору возмездного оказания услуг, существуют две точки зрения.

Сторонники первой точки зрения опираются на то, что норма подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ относит к доходам именно вознаграждение за выполненную работу (услугу). Однако о вознаграждении можно говорить только после того, как работа (услуга) будет выполнена. Следовательно, предоплату нельзя рассматривать как получение дохода физическим лицом, пока не подписан акт, подтверждающий приемку-передачу результатов работы (оказания услуги).

Таким образом, налоговый агент (источник дохода) должен удержать НДФЛ после подписания акта приемки-передачи при проведении окончательного расчета (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 14.11.2011 № Ф09-7355/11 по делу № А71-12013/2010, ФАС Московского округа от 23.12.2009 № КА-А40/13467-09 (определением ВАС РФ от 14.04.2010 № ВАС-3976/10 отказано в передаче данного дела на пересмотр в порядке надзора)).

Сторонники второй точки зрения утверждают, что НДФЛ не удерживается только при выплате аванса в рамках трудового договора, поскольку согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). То есть норма п. 2 ст. 223 НК РФ является специальной и применяется только к трудовым отношениям и не распространяется на авансы в рамках гражданско-правового договора.

Таким образом, при выплате предоплаты физическому лицу по гражданско-правовому договору налоговый агент должен руководствоваться общей нормой подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ: удерживать НДФЛ при каждой фактической выплате физическому лицу (смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2009 № Ф04-6373/2009).

Официальных разъяснений уполномоченных органов по рассматриваемой ситуации нам найти не удалось.

Косвенным подтверждением позиции Минфина России может служить письмо от 12.02.2010 № 03-04-05/10-56, в котором рассматривался вопрос налогообложения задатка (ст. 380 ГК РФ), уплаченного физическому лицу по гражданско-правому договору. Со ссылкой на положения п. 1 ст. 210 и подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ финансовое ведомство пришло к выводу, что задаток включается в налоговую базу по НДФЛ в период получения физическим лицом денежной суммы.

То есть Минфин России выступает сторонником удержания НДФЛ с каждой суммы, выплаченной физическому лицу по гражданско-правому договору.

Отметим, что налоговые органы придерживаются той же позиции. Свидетельством этому служат указанные выше примеры арбитражной практики.

Таким образом, можно утверждать, что если в рассматриваемой ситуации компания при выплате предоплаты физическому лицу по договору возмездного оказания услуг не удержит НДФЛ, то весьма ощутима вероятность возникновения налогового спора, разрешать который компании придется в суде.

Поскольку судебная практика по данному вопросу неоднозначна, то и результаты такого разрешения не ясны. Поэтому, если перспектива судебного разбирательства налогоплательщика не устраивает, то проще обложить предоплату по договору возмездного оказания услуг НДФЛ в том налоговом периоде, в котором она выплачена, независимо от даты оказания услуг, в счет которых выплачена предоплата.

Что касается страховых взносов, то я считаю нужно руководствоваться пунктом 1 статьи 11 Закона № 212-ФЗ, в целях обложения страховыми взносами дата осуществления выплат определяется как день их начисления в пользу физического лица.

Порядок уплаты НДФЛ зависит от отдельных условий договорных отношений

Статьи по теме

Как показывает практика, наиболее рискованными с налоговой точки зрения условиями трудовых или гражданско-правовых договоров с физлицами является компенсация понесенных издержек и оплата стоимости профессиональной подготовки и обучения. Кроме того, есть вероятность переквалификации договора оказания услуг в трудовые правоотношения. Когда, получив подарок, придется заплатить НДФЛ Как уплатить НДФЛ, если помещение находится в долевой собственности

Порядок уплаты НДФЛ зависит от статуса сторон договора

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ, физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, самостоятельно уплачивают налог с доходов, полученных ими при осуществлении предпринимательской деятельности. Если же исполнителем по гражданско-правовому договору выступает физлицо, не имеющее статуса ИП, то НДФЛ с выплат по такому договору удерживает и перечисляет заказчик, выступающий налоговым агентом (п. 2 ст. 226 НК РФ). На это указал Минфин России в письме от 13.07.10 № 03-04-05/3-390.

Кроме того, в указанном письме финансовое ведомство отметило, что самостоятельно уплачивает НДФЛ физическое лицо, не зарегистрированное как предприниматель, если оно получает доход по сделке от другого физлица, так же не имеющего статус предпринимателя.

У судов нет единого мнения по вопросу удержания НДФЛ с аванса, выплаченного физлицу в рамках гражданско-правового договора

Зачастую гражданско-правовой договор содержит условие о перечислении исполнителю аванса. По общему правилу, датой получения дохода в денежной форме является день его выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Кроме того, по смыслу пункта 4 статьи 226 НК РФ, налоговый агент удерживает налог при фактической выплате физическому лицу дохода. В одном из дел суд пришел к выводу, что при перечислении предоплаты по договору, налоговый агент удерживает у исполнителя НДФЛ.

При заключении гражданско-правовых договоров с физлицами или индивидуальными предпринимателями в договоре может быть предусмотрена выплата аванса. К облагаемым НДФЛ доходам, полученным от источников в РФ относится вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). При получении дохода в денежной форме, датой его получения является день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При фактической выплате дохода налоговый агент обязан удержать налог (п. 4 ст. 226 НК РФ).

По вопросу обложения НДФЛ выплачиваемых авансов исполнителю-физлицу у судов неоднозначная позиция. Так некоторые суды указывают, что аванс, выданный исполнителю, не облагается НДФЛ до момента выполнения лицом обязательств по договору (например, до момента подписания акта выполненных работ) (постановления ФАС Уральского округа от 14.11.11 № Ф09-7355/11, Московского от 23.12.09 № КА-А40/13467-09 округов). Однако один из судов посчитал, что с выплаченного аванса нужно удержать НДФЛ независимо от исполнения этим лицом обязательств по соответствующему договору (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.09 № А03-14059/2008).

Рискованно не облагать НДФЛ суммы компенсаций за исполнение гражданско-правового договора

К доходам налогоплательщика в натуральной форме относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой (п. 2 ст. 211 НК РФ). Минфин России в некоторых письмах указывает, что суммы компенсаций, выплачиваемых за исполнение трудового договора (оплата проезда, проживания, питания) облагается НДФЛ (письма от 19.07.13 № 03-03-06/1/28379, от 29.04.13 № 03-04-07/15155). При этом ранее финансовое ведомство указывало, что затраты исполнителя-физлица понесены им при исполнении договора и непосредственно связаны с получением дохода и признаются доходом физлица, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ (письма от 20.03.12 № 03-04-05/9-329, от 24.06.09 № 03-04-06-01/145, от 05.08.11 № 03-04-06/3-178). Однако у налоговиков противоположная позиция по данному вопросу (письмо ФНС России от 25.03.11 № КЕ-3-3/926). При этом налоговики указывают, что оплата услуг физлицу, в том числе проживания в гостинице и проезда, производится в интересах пригласившей его организации, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению. Аналогичное мнение высказывает и суд, указывая, что инспекция не установила тот факт, что физлицо пользовалось оплаченными обществом услугами в личных нуждах, оснований для обложения НДФЛ не возникает (постановление ФАС Московского округа от 26.03.13 № А40-37553/12-20-186). В другом деле суд указал, что предусмотренные гражданско-правовым договором компенсация расходов исполнителя (в том числе по перелету) реально понесены и не облагаются НДФЛ (постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.08 № Ф03-5362/2008 (оставлено в силе определением ВАС 23.06.09 № ВАС-3334/09)).

Если работы (услуги) по договору гражданско-правового характера выполняются в иностранном государстве, то компенсация расходов исполнителя, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ в соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 208 НК РФ (письмо Минфина России от 11.08.09 № 03-04-06-01/206). Следовательно, если по итогам налогового периода физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ, то с суммы возмещения его расходов не облагаются НДФЛ (ст.207 НК РФ). Однако, по мнению московских налоговиков, компенсация расходов резидента иностранного государства, связанных с оказанием услуг по гражданско-правовому договору за рубежом, является доходом исполнителя и облагается НДФЛ по ставке 30 процентов (письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.09 № 20-15/3/071246). При этом такие выплаты не относятся к вознаграждению, полученному за оказанные услуги вне территории РФ.

В гражданско-правовых договорах с индивидуальными предпринимателями рискованно предусматривать выполнение трудовых функций ими

Налогообложение гражданско-правового договора зависит от того с кем заключен договор:

  • если гражданско-правовой договор заключен с физическим лицом, то НДФЛ исчисляет компания, выплачивающая доход (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ);
  • если гражданско-правовой договор заключен с индивидуальным предпринимателем, то в этом случае компания не является налоговым агентом по НДФЛ (подп.1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ). Предприниматель самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ.

Кроме того размер ставки по НДФЛ зависит от того с кем заключен договор. Если договор заключен с резидентов, то размер ставки НДФЛ — 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если договор заключен с нерезидентом, то размер ставки НДФЛ — 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Если гражданско-правовые договоры регулируют трудовые отношения, то к ним должны применяться нормы трудового законодательства (ст. 11 ТК РФ), и появляется риск переквалификации их в трудовые договора, что в свою очередь может повлечь трудовые и налоговые споры.

Судебная практика и разъяснения контролирующих органов сформировали следующие признаки, которые могут повлечь за собой такую переквалификацию:

  • присвоение исполнителю должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или закрепление за ним конкретной трудовой функции;
  • договорами предусмотрено исполнение обязанностей на длительный срок или постоянно перезаключаются на новый срок;
  • подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка (режим работы определяет работодатель);
  • работник обязуется выполнять работу только лично (невозможно передать исполнение работы третьим лицам);
  • работодатель обязуется выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда (в гражданско-правовых договорах их исполнение, как правило, осуществляется силами и средствами исполнителя).

Московские налоговики указывают на вышеперечисленные признаки в письме от 25.12.07 № 21-11/[email protected]). На них указывает суд (постановление ФАС Волго-Вятского от 16.07.12 № А43-14361/2011, Северо-Западного от 09.11.10 № А66-2676/2010).

Компании, производящие некоторые выплаты физическим лицам не всегда выполняют функции налогового агента по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам аренды

Физические лица уплачивают НДФЛ исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Выплата компанией платежей по договору аренды.

По вопросу обложения НДФЛ выплат физическим лицам по договорам аренды на практике сложилось неоднозначная ситуация. В некоторых письмах Минфин России указывает на то, что организация, выплатившая физическому лицу вознаграждение на основании договора аренды, признается налоговым агентом и должна рассчитать и уплатить в бюджет НДФЛ (письма Минфина России от 18.09.13 № 03-04-06/38698, от 27.02.13 № 03-04-06/5601). В другом письме финансовое ведомство разъясняет, что лицом, получающим от организации-арендатора доход в виде сумм арендной платы, является арендодатель (письмо от 16.08.13 № 03-04-06/33598). С выплачиваемых доходов организация, исполняющая обязанности налогового агента, должна исчислять, удерживать и перечислять в соответствующий бюджет суммы налога (п. 2 ст. 226 НК РФ). Но, если арендодатель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и сдача в аренду помещений является видом его предпринимательской деятельности, исчисление налога с сумм арендной платы организацией, выплачивающей доход не производится. Аналогичная позиция выражена в письмах Минфина от 28.06.13 № 03-04-06/24889, от 07.09.12 № 03-04-06/8-272.

В письме от 23.10.12 № 03-04-08/8-362 финансовое ведомство указало на то, что индивидуальный предприниматель, арендующий помещения у физлиц является налоговым агентом.

В случае перечисления арендных платежей третьему лицу по договору аренды с физлицом, являющимся арендодателем обязанности налогового агента выполняет компания-арендатор (письмо Минфина России от 14.09.10 № 03-04-06/10-214).

Однако в случае, если арендатором является иностранная компания, то физлицо, являющееся арендодателем самостоятельно исчисляет НДФЛ на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ (письмо Минфина России от 20.07.09 № 03-04-06-01/178).

В письме от 25.10.11 № ЕД-4-3/[email protected] финансовое ведомство указывает на то, что при заключении договора аренды нежилых помещений управляющей компанией от лица собственников нежилых помещений многоквартирного дома функции налогового агента выполняет арендатор.

С другой стороны суды имеют различные точки зрения по вопросу обложения НДФЛ выплат физлицам по договорам аренды. Так некоторые суды указывают на то, что при выплате физлицам вознаграждений по договорам аренды компания, производящая такие выплаты является налоговым агентом (постановления ФАС Московского от 07.03.12 № А40-40718/11140-184, Уральского от 22.09.10 № Ф09-7389/10-С2, Северо-Западного от 10.07.08 № А56-4753/2007 округов).

Суды поддерживают позицию финансового ведомства о том, что функции налогового агента выполняет арендатор по договорам аренды с физлицом-арендодателем (постановления ФАС Уральского от 27.09.13 № Ф09-8911/13, Северо-Западного от 14.05.10 № А66-9581/2009 округов (оставлено в силе определением ВАС РФ от 22.10.10 № ВАС-11825/10).

Но есть и прямо противоположное мнение суда, согласно которому компания-арендатор, выплачивающая арендные платежи физическому лицу не является налоговым агентом (ФАС Поволжского округа от 09.11.11 № А12-15768/2010).

Выплаты при реализации имущества и имущественных прав физлица.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производят физлица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

При реализации заложенного имущества физлиц ломбардом, у последнего при выплате залогодателю разницу между стоимостью реализованного заложенного имущества и размером задолженности ломбарду, не возникает обязанности налоговым агентом (письмо Минфина России от 14.05.05 № 03-05-01-04/133). При этом финансовое ведомство разъясняет, что в главе 23 НК РФ не указан в числе объектов налогообложения доход, полученный налогоплательщиком от реализации имущества вследствие неисполнения обязательств физическим лицом по возврату долгов.

Если компания реализует имущества физлиц в рамках посреднического договора, то она не является налоговым агентом с дохода в виде стоимости такого имущества (письмо Минфина России от 16.04.12 № 03-04-05/8-511, от 28.03.07 № 03-04-06-01/90). На это указывает один из судов (постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.08 № А12-15637/07).

При реализации физическими лицами собственного имущества на основании статьи 228 НК РФ, обязанность исчислить и уплатить НДФЛ выполняют физические лица (письмо УФНС России от 10.06.13 № 20-14/[email protected]).

При реализации физическими лицами долей в уставном капитале обязанность исчислить и уплатить НДФЛ возникает у физлиц в силу пункта 2 статьи 228 НК РФ (письмо Минфина России от 16.06.09 № 03-04-05-01/467). На это указывает и суд (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.07.12 № А32-42451/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 27.12.12 № ВАС-13803/12)).

Получение материальной выгоды от экономии на процентах по договорам займа.

При заключении договора беспроцентного займа между физическими лицами материальная выгода от экономии на процентах на основании статьи 212 НК РФ не возникает (письма Минфина России от 18.08.09 № 03-11-09/284, от 19.01.09 № 03-04-05-01/12). Если беспроцентный заем заключен между индивидуальными предпринимателями, то лицо, получившее доход в виде материальной выгоды, обязано исчислить и уплатить налог в бюджет (постановление ФАС Поволжского округа от 23.06.11 № А65-20542/2010).

Не возникает материальная выгода, если заем получен за счет бюджетных средств (письма Минфина России от 08.05.13 № 03-04-06/16299, от 04.04.11 № 03-04-05/6-217).

znaniytutroicedque

Договор Гражданско Правового Характера Налоги

Переквалификация договоров ГПХ в трудовые договора. Это может быть либо трудовой договор, либо договор гражданско — правового характера. 227 НК РФ), а в случае использования специальных налоговых режимов.

255 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) расходы на оплату труда оплаты труда по договорам гражданско — правового характера, что организация может заключить гражданско — правовой договор не только.

Выплаты по гражданско-правовым договорам: НДФЛ, страховые взносы

Предмет и виды договоров гражданско – правового характера Читайте также Является ли аренда услугой в целях налогового законодательства?

Выплаты по гражданско-правовым договорам: НДФЛ, страховые взносы Опубликовано в журнале «Бухгалтерская газета» №3 год — 2013 Для осуществления своих бизнес-функций многие организации используют не только труд сотрудников, которые состоят с ними в трудовых отношениях, но и заключают гражданско-правовые договора с физическими лицами, о которых пойдет речь в этой статье, или организациями(1) на возмездное оказание услуг (гл. 39 ГК РФ) или подряда (гл. 37 ГК РФ). Причины для этого могут быть разные: необходимость в разовой услуге (работе), нежелание оплачивать отпуска и больничные и т. д. Но, несмотря на то, с какой целью заключен гражданско-правовой договор с физическим лицом, он предусматривает выплату вознаграждений, которые влекут за собой фискальные обязательства – уплату налогов и страховых взносов. Налог на прибыль По правилам п. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями (далее – ИП), могут быть учтены в качестве расходов на оплату труда. Обратите внимание, что организация может заключить гражданско-правовой договор не только со сторонним физическим лицом, но и со своим сотрудником. Главное правило, которое при этом необходимо соблюдать, состоит в том, что услуги (работы), предусмотренные гражданско-правовым договором, не должны совпадать с трудовыми обязанностями работника, предусмотренными в трудовом договоре и должностной инструкции. Например, аудиторская компания может заключить со своим аудитором гражданско-правовой договор на продвижение рекламы организации, но не может – на проведение финансового анализа деятельности клиента (письма Минфина России от 19.08.2008 № 03-03-06/2/107, от 27.03.2008 № 03-03-06/3/7, от 22.08.2007 № 03-03-06/4/115, письма Минфина России от 29.03.2007 № 03-04-06-02/46, от 29.01.2007 № 0303-06/4/7, от 26.01.2007 № 03-04-06-02/11, от 19.01.2007 № 03-04-06-02/3, ФНС России от 20.10.2006 № 02-108/[email protected]). Аналогичного мнения придерживается и судебная практика (постановления ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 по делу № А55–869/08, от 29.07.2008 по делу № А55-15619/2006 (определением ВАС РФ от 26.11.2008 № ВАС-15297/08 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ отказано), от 07.06.2008 по делу № А55-14265/2007, от 18.03.2008 по делу № А55-11216/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.01.2009 по делу № А32-10162/200858/190, ФАС Центрального округа от 30.10.2008 по делу № А35-4506/07-С15). * Подробнее о способах и рисках таких договоров читайте в статье «Заемный труд и фрилансеры: новые правила ТК РФ». Аналогичным образом можно учесть в целях налогообложения прибыли выплаты по гражданско-правовому договору с исполнителем – членом совета директоров организации-заказчика, если данные выплаты не связаны с выполнением им функций члена совета директоров (письмо Минфина России от 05.03.2010 № 03-03-06/1/116). Кроме непосредственно оплаты услуг (работ) по гражданско-правовому договору, организация заказчик может возмещать исполнителю – физическому лицу расходы, связанные с исполнением договора. Например, речь может идти о расходах на командировки. В этом случае необходимо учитывать негативное мнение Минфина России и ФНС РФ (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 03-03-04/1/844, письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 № 28-11/62835). Позиция финансовых ведомств состоит в следующем: по правилам ст. 166–168 ТК РФ и ст. 255 НК РФ организация вправе возмещать затраты на командировки только работникам, с которыми заключены трудовые договоры. Следовательно, оплатить командировку физическим лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, организация-заказчик не может. Выхода из этой ситуации может быть два: – включить командировочные в сумму вознаграждения. В этом случае не возникнет вопросов с налогом на прибыль, но придется уплатить НДФЛ и страховые взносы; – включить в договор пункт о том, что организация – заказчик оплачивает физическому лицу – исполнителю стоимость перелета, основываясь на положительном выводе Минфина России по этому вопросу, отраженному в письме от 17.12.2009 № 0303-06/1/815. К сожалению, в данном случае речь может идти только о билетах, а не об оплате гостиницы и иных командировочных расходах. Следует напомнить, что все расходы организации-заказчика на оплату гражданско-правовых договоров с физическими лицами должны подчиняться правилам, предусмотренным в ст. 252 НК РФ, то есть быть документально обоснованными, экономически оправданными и направленными на получение дохода. УСН Естественно, что компания-заказчик может находиться не только на общей системе налогообложения, но и на упрощенной. В этом случае ситуация с признанием расходов становится несколько сложнее, так как ст. 346.16 НК РФ не предусматривает такой вид расходов, как оплата вознаграждений по гражданско-правовым договорам физическим лицам. Тем не менее, при более подробном анализе легко установить, что в подп. 6 п. 1 ст. 346.16 указано, что в состав расходов для целей УСН включаются расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А в п. 21 ст. 255 НК РФ сказано, что расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда) могут быть включены в расходы на оплату труда (письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 № 18-12/3/081449 @). Также организация-заказчик может учесть в составе расходов суммы вознаграждений, уплачиваемых ИП по гражданско-правовым договорам. По правилам подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, имеет право уменьшить полученные доходы на сумму материальных расходов. В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, которые указаны в подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 254 НК РФ. Подунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, следует относить затраты налогоплательщика на выполнение работ и услуг производственного характера, исполняемых сторонними организациями или ИП. Следовательно, расходы на оплату услуг по гражданско-правовому договору, заключенному с ИП, можно учесть при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, в составе материальных расходов (письмо Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03). НДФЛ В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ вознаграждения по гражданско-правовым договорам облагаются НДФЛ, за исключением случаев: – исполнителем по гражданско-правовому договору является ИП. Эта категория плательщиков, на основании подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ, уплачивает НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности самостоятельно. В этом случае заказчику необходимо потребовать у исполнителя (подрядчика) представить свидетельство о постановке на налоговый учет в качестве ИП. – исполнитель по гражданско-правовому договору получил вознаграждение в иностранном государстве и по итогам налогового периода утратил статус налогового резидента РФ. По правилам подп. 9 п. 3 ст. 208 и п. 2 ст. 209 НК РФ выплаты этим лицам не являются доходами, облагаемыми НДФЛ (письмо от 11.08.2009 № 03-04-06-01/206). НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам удерживается непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ и письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2009 № 20–14/3/131685), и сумма налога должна быть перечислена при выплате вознаграждения (п. 6 ст. 226 НК РФ): – в наличной форме – в день фактического получения денег в банке; – в безналичной форме – в день перечисления денег на банковский счет исполнителя. Трудность в данном вопросе составляет обложение НДФЛ авансовых выплат. Для того чтобы полностью разобраться с этим вопросом, необходимо обратиться к постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу № А03-14059/2008, в котором суд пришел к выводу, что в соответствии с п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу) относится к доходам, которые облагаются НДФЛ. Налоговый агент, по правилам п. 4 ст. 226 НК РФ, должен удержать налог с вознаграждения физического лица в момент оплаты (перечисления, выдачи) вознаграждения. Из этого следует, что при выдаче аванса физическому лицу – исполнителю по гражданско-правовому договору организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ в момент фактического перечисления дохода (постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 № 1660/09). Необходимо отметить, что в судебной практике существуют и противоположные мнения (постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 № КА-А40/1346709 по делу № А40–66058/09–140–443; определением ВАС РФ от 14.04.2010 № ВАС-3976/10 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ отказано). Если организация-заказчик не может удержать НДФЛ с доходов физического лица-исполнителя (например, если вознаграждение выплачивается в натуральной форме), то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому исполнителю (п. 5 ст. 226 НК РФ). А по итогам года этой организации необходимо подать в налоговую инспекцию сведения о доходах по гражданско-правовым договорам и суммах НДФЛ. Для этого используется форма № 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7–3/611 @. Следующим сложным моментом при исчислении НДФЛ является обложение этим налогом сумм расходов исполнителей по гражданско-правовым договорам, которые компенсируются им заказчиком (проезд, командировочные, представительские и т. д.). По ранее высказываемому мнению финансовых органов и ряда судов, такие суммы составляют доход налогоплательщика и, следовательно, облагаются НДФЛ (письма Минфина России от 12.08.2009 № 03-04-06–01/207 и от 22.09.2009 № 03-04-0601/245, от 24.06.2009 № 03-04-06-01/145, от 02.06.2009 № 03-04-06-02/40, от 19.11.2008 № 03-04-06-01/344, от 21.04.2008 № 03-04-06-01/96, письмо от 20.04.2007 № 21-11/[email protected] УФНС России по г. Москве, постановления ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу № А65-610/2007-СА2-22 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.2006 № А33-6892/06-Ф026252/06-С1). На сегодняшний день ситуация несколько изменилась. По вновь сформированному мнению ВАС РФ и ФНС РФ, выплата компенсации не влечет получение исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора. Следовательно, эти суммы облагать НДФЛ не нужно (письмо от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926, определение ВАС РФ от 26.03.2009 № ВАС-3334/09). Налоговые вычеты исполнителям по гражданско-правовым договорам Плтельщики НДФЛ получают стандартные налоговые вычеты у одного из налоговых агентов. И если рассматривать таких плательщиков в призме гражданско-правового договора, то налоговым агентом, к которому обратится физическое лицо, будет именно заказчик. В обычном порядке для получения стандартных вычетов исполнителю необходимо будет написать заявление и представить необходимые документы. Причем исполнитель, работающий по гражданско-правовому договору, имеет право на два вида стандартных налоговых вычетов и только по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 1 ст. 218 НК РФ): на себя и ребенка. Помимо этого, при расчете НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого по гражданско-правовому договору, исполнителю можно также предоставить профессиональный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением договора (п. 2 ст. 221 НК РФ). Причем вычет предоставляется только исполнителю – налоговому резиденту РФ (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ) при условии, что он подаст в бухгалтерию соответствующее заявление (ст. 221 НК РФ). Однако будьте внимательны, профессиональный вычет можно предоставить только в том случае, если организация-заказчик не компенсирует исполнителю расходы по гражданско-правовому договору (письмо Минфина России от 21.04.2008 № 03-04-0601/96). Кроме того, профессиональный вычет можно предоставить не всем исполнителям по гражданско-правовым договорам. Уменьшить свои доходы на профессиональные вычеты могут только физические лица, выполняющие работы или оказывающие услуги (п. 2 ст. 221 НК РФ). Остальные же виды гражданско-правовых договоров являются самостоятельными, и специальных норм, относящих их к договорам оказания услуг для целей уплаты НДФЛ, в гл. 23 НК РФ нет. Именно поэтому по ним не могут применяться профессиональные вычеты (письмо Минфина России от 29.12.2006 № 03-05-01-05/290). Например, нельзя предоставить вычет в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи помещения в аренду. Физические лица, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы, также могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ). Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием таких произведений, изобретений и промышленных образцов (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ). Однако если расходы не подтверждены документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат (абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ и письмо Минфина России от 02.12.2009 № 03-04-05-01/847). Причем данные нормативы предусмотрены абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ. Страховые взносы По правилам п. 2 ст. 3 и п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – ФЗ № 212-ФЗ) вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам облагаются страховыми взносами в ПФР и фонды ОМС. Обратите внимание, что вознаграждения по гражданско-правовым договорам с ИП страховыми взносами не облагаются (п. 1 ст. 7 ФЗ № 212-ФЗ, п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ). Также страховые взносы не начисляются по гражданско-правовым договорам с иностранными гражданами, которые осуществляют деятельность за пределами РФ (ч. 4 ст. 7 ФЗ № 212-ФЗ). По правилам п. 1 ст. 11 ФЗ № 212-ФЗ в целях обложения страховыми взносами дата осуществления таких выплат определяется как день их начисления в пользу физического лица, которому производятся выплаты и иные вознаграждения. Следовательно, датой начисления выплаты в пользу исполнителя в целях начисления страховых взносов в социальные фонды будет наиболее ранняя из следующих дат: – дата выплаты вознаграждения исполнителю авансом; – дата отражения задолженности перед исполнителем на основании акта приемки выполненных работ (оказанных услуг).

  • Как заключить безопасный договор ГПХ. Какие налоги придется платить, заключая гражданско — правовой договор. включает в себя всех работников, в том числе по договорам гражданско — правового характера (ст.
  • Преимущества гражданско — правовых договоров по сравнению с трудовыми, По своему юридическому характеру гражданско-правовые договоры.

Выплаты по гражданско-правовым договорам: НДФЛ, страховые взносы

Для осуществления своих бизнес-функций многие организации используют не только труд сотрудников, которые состоят с ними в трудовых отношениях, но и заключают гражданско-правовые договора с физическими лицами, о которых пойдет речь в этой статье, или организациями(1) на возмездное оказание услуг (гл. 39 ГК РФ) или подряда (гл. 37 ГК РФ). Причины для этого могут быть разные: необходимость в разовой услуге (работе), нежелание оплачивать отпуска и больничные и т. д. Но, несмотря на то, с какой целью заключен гражданско-правовой договор с физическим лицом, он предусматривает выплату вознаграждений, которые влекут за собой фискальные обязательства – уплату налогов и страховых взносов.

Налог на прибыль
По правилам п. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями (далее – ИП), могут быть учтены в качестве расходов на оплату труда.

Обратите внимание, что организация может заключить гражданско-правовой договор не только со сторонним физическим лицом, но и со своим сотрудником. Главное правило, которое при этом необходимо соблюдать, состоит в том, что услуги (работы), предусмотренные гражданско-правовым договором, не должны совпадать с трудовыми обязанностями работника, предусмотренными в трудовом договоре и должностной инструкции. Например, аудиторская компания может заключить со своим аудитором гражданско-правовой договор на продвижение рекламы организации, но не может – на проведение финансового анализа деятельности клиента (письма Минфина России от 19.08.2008 № 03-03-06/2/107, от 27.03.2008 № 03-03-06/3/7, от 22.08.2007 № 03-03-06/4/115, письма Минфина России от 29.03.2007 № 03-04-06-02/46, от 29.01.2007 № 0303-06/4/7, от 26.01.2007 № 03-04-06-02/11, от 19.01.2007 № 03-04-06-02/3, ФНС России от 20.10.2006 № 02-108/[email protected]). Аналогичного мнения придерживается и судебная практика (постановления ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 по делу № А55–869/08, от 29.07.2008 по делу № А55-15619/2006 (определением ВАС РФ от 26.11.2008 № ВАС-15297/08 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ отказано), от 07.06.2008 по делу № А55-14265/2007, от 18.03.2008 по делу № А55-11216/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.01.2009 по делу № А32-10162/200858/190, ФАС Центрального округа от 30.10.2008 по делу № А35-4506/07-С15).

* Подробнее о способах и рисках таких договоров читайте в статье «Заемный труд и фрилансеры: новые правила ТК РФ».

Аналогичным образом можно учесть в целях налогообложения прибыли выплаты по гражданско-правовому договору с исполнителем – членом совета директоров организации-заказчика, если данные выплаты не связаны с выполнением им функций члена совета директоров (письмо Минфина России от 05.03.2010 № 03-03-06/1/116).

Кроме непосредственно оплаты услуг (работ) по гражданско-правовому договору, организация заказчик может возмещать исполнителю – физическому лицу расходы, связанные с исполнением договора.

Например, речь может идти о расходах на командировки. В этом случае необходимо учитывать негативное мнение Минфина России и ФНС РФ (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 03-03-04/1/844, письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 № 28-11/62835).

Позиция финансовых ведомств состоит в следующем: по правилам ст. 166–168 ТК РФ и ст. 255 НК РФ организация вправе возмещать затраты на командировки только работникам, с которыми заключены трудовые договоры. Следовательно, оплатить командировку физическим лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, организация-заказчик не может.

Выхода из этой ситуации может быть два:
– включить командировочные в сумму вознаграждения. В этом случае не возникнет вопросов с налогом на прибыль, но придется уплатить НДФЛ и страховые взносы;
– включить в договор пункт о том, что организация – заказчик оплачивает физическому лицу – исполнителю стоимость перелета, основываясь на положительном выводе Минфина России по этому вопросу, отраженному в письме от 17.12.2009 № 0303-06/1/815. К сожалению, в данном случае речь может идти только о билетах, а не об оплате гостиницы и иных командировочных расходах.

Следует напомнить, что все расходы организации-заказчика на оплату гражданско-правовых договоров с физическими лицами должны подчиняться правилам, предусмотренным в ст. 252 НК РФ, то есть быть документально обоснованными, экономически оправданными и направленными на получение дохода.

УСН
Естественно, что компания-заказчик может находиться не только на общей системе налогообложения, но и на упрощенной. В этом случае ситуация с признанием расходов становится несколько сложнее, так как ст. 346.16 НК РФ не предусматривает такой вид расходов, как оплата вознаграждений по гражданско-правовым договорам физическим лицам. Тем не менее, при более подробном анализе легко установить, что в подп. 6 п. 1 ст. 346.16 указано, что в состав расходов для целей УСН включаются расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А в п. 21 ст. 255 НК РФ сказано, что расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда) могут быть включены в расходы на оплату труда (письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 № 18-12/3/[email protected]).

Также организация-заказчик может учесть в составе расходов суммы вознаграждений, уплачиваемых ИП по гражданско-правовым договорам.

По правилам подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, имеет право уменьшить полученные доходы на сумму материальных расходов.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, которые указаны в подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 254 НК РФ. Подунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, следует относить затраты налогоплательщика на выполнение работ и услуг производственного характера, исполняемых сторонними организациями или ИП. Следовательно, расходы на оплату услуг по гражданско-правовому договору, заключенному с ИП, можно учесть при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, в составе материальных расходов (письмо Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03).

НДФЛ
В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ вознаграждения по гражданско-правовым договорам облагаются НДФЛ, за исключением случаев:
– исполнителем по гражданско-правовому договору является ИП. Эта категория плательщиков, на основании подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ, уплачивает НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности самостоятельно. В этом случае заказчику необходимо потребовать у исполнителя (подрядчика) представить свидетельство о постановке на налоговый учет в качестве ИП.

– исполнитель по гражданско-правовому договору получил вознаграждение в иностранном государстве и по итогам налогового периода утратил статус налогового резидента РФ. По правилам подп. 9 п. 3 ст. 208 и п. 2 ст. 209 НК РФ выплаты этим лицам не являются доходами, облагаемыми НДФЛ (письмо от 11.08.2009 № 03-04-06-01/206).

НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам удерживается непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ и письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2009 № 20–14/3/131685), и сумма налога должна быть перечислена при выплате вознаграждения (п. 6 ст. 226 НК РФ):
– в наличной форме – в день фактического получения денег в банке;
– в безналичной форме – в день перечисления денег на банковский счет исполнителя.

Трудность в данном вопросе составляет обложение НДФЛ авансовых выплат. Для того чтобы полностью разобраться с этим вопросом, необходимо обратиться к постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу № А03-14059/2008, в котором суд пришел к выводу, что в соответствии с п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу) относится к доходам, которые облагаются НДФЛ. Налоговый агент, по правилам п. 4 ст. 226 НК РФ, должен удержать налог с вознаграждения физического лица в момент оплаты (перечисления, выдачи) вознаграждения. Из этого следует, что при выдаче аванса физическому лицу – исполнителю по гражданско-правовому договору организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ в момент фактического перечисления дохода (постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 № 1660/09). Необходимо отметить, что в судебной практике существуют и противоположные мнения (постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 № КА-А40/1346709 по делу № А40–66058/09–140–443; определением ВАС РФ от 14.04.2010 № ВАС-3976/10 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ отказано).

Если организация-заказчик не может удержать НДФЛ с доходов физического лица-исполнителя (например, если вознаграждение выплачивается в натуральной форме), то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому исполнителю (п. 5 ст. 226 НК РФ). А по итогам года этой организации необходимо подать в налоговую инспекцию сведения о доходах по гражданско-правовым договорам и суммах НДФЛ. Для этого используется форма № 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7–3/[email protected]

Следующим сложным моментом при исчислении НДФЛ является обложение этим налогом сумм расходов исполнителей по гражданско-правовым договорам, которые компенсируются им заказчиком (проезд, командировочные, представительские и т. д.). По ранее высказываемому мнению финансовых органов и ряда судов, такие суммы составляют доход налогоплательщика и, следовательно, облагаются НДФЛ (письма Минфина России от 12.08.2009 № 03-04-06–01/207 и от 22.09.2009 № 03-04-0601/245, от 24.06.2009 № 03-04-06-01/145, от 02.06.2009 № 03-04-06-02/40, от 19.11.2008 № 03-04-06-01/344, от 21.04.2008 № 03-04-06-01/96, письмо от 20.04.2007 № 21-11/[email protected] УФНС России по г. Москве, постановления ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу № А65-610/2007-СА2-22 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.2006 № А33-6892/06-Ф026252/06-С1).

На сегодняшний день ситуация несколько изменилась. По вновь сформированному мнению ВАС РФ и ФНС РФ, выплата компенсации не влечет получение исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора. Следовательно, эти суммы облагать НДФЛ не нужно (письмо от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926, определение ВАС РФ от 26.03.2009 № ВАС-3334/09).

Налоговые вычеты исполнителям по гражданско-правовым договорам
Плтельщики НДФЛ получают стандартные налоговые вычеты у одного из налоговых агентов. И если рассматривать таких плательщиков в призме гражданско-правового договора, то налоговым агентом, к которому обратится физическое лицо, будет именно заказчик.

В обычном порядке для получения стандартных вычетов исполнителю необходимо будет написать заявление и представить необходимые документы. Причем исполнитель, работающий по гражданско-правовому договору, имеет право на два вида стандартных налоговых вычетов и только по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 1 ст. 218 НК РФ): на себя и ребенка.

Помимо этого, при расчете НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого по гражданско-правовому договору, исполнителю можно также предоставить профессиональный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением договора (п. 2 ст. 221 НК РФ). Причем вычет предоставляется только исполнителю – налоговому резиденту РФ (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ) при условии, что он подаст в бухгалтерию соответствующее заявление (ст. 221 НК РФ).

Однако будьте внимательны, профессиональный вычет можно предоставить только в том случае, если организация-заказчик не компенсирует исполнителю расходы по гражданско-правовому договору (письмо Минфина России от 21.04.2008 № 03-04-0601/96). Кроме того, профессиональный вычет можно предоставить не всем исполнителям по гражданско-правовым договорам. Уменьшить свои доходы на профессиональные вычеты могут только физические лица, выполняющие работы или оказывающие услуги (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Остальные же виды гражданско-правовых договоров являются самостоятельными, и специальных норм, относящих их к договорам оказания услуг для целей уплаты НДФЛ, в гл. 23 НК РФ нет. Именно поэтому по ним не могут применяться профессиональные вычеты (письмо Минфина России от 29.12.2006 № 03-05-01-05/290). Например, нельзя предоставить вычет в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи помещения в аренду. Физические лица, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы, также могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ). Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием таких произведений, изобретений и промышленных образцов (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ). Однако если расходы не подтверждены документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат (абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ и письмо Минфина России от 02.12.2009 № 03-04-05-01/847). Причем данные нормативы предусмотрены абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ.

Страховые взносы
По правилам п. 2 ст. 3 и п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – ФЗ № 212-ФЗ) вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам облагаются страховыми взносами в ПФР и фонды ОМС.

Обратите внимание, что вознаграждения по гражданско-правовым договорам с ИП страховыми взносами не облагаются (п. 1 ст. 7 ФЗ № 212-ФЗ, п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ). Также страховые взносы не начисляются по гражданско-правовым договорам с иностранными гражданами, которые осуществляют деятельность за пределами РФ (ч. 4 ст. 7 ФЗ № 212-ФЗ).

По правилам п. 1 ст. 11 ФЗ № 212-ФЗ в целях обложения страховыми взносами дата осуществления таких выплат определяется как день их начисления в пользу физического лица, которому производятся выплаты и иные вознаграждения. Следовательно, датой начисления выплаты в пользу исполнителя в целях начисления страховых взносов в социальные фонды будет наиболее ранняя из следующих дат:
– дата выплаты вознаграждения исполнителю авансом;
– дата отражения задолженности перед исполнителем на основании акта приемки выполненных работ (оказанных услуг).

Смотрите еще:

  • Суд приморского района спб официальный сайт уголовные дела КОДЕКС правовая поддержка Адрес суда приморского района санкт петербурга Для исполнительных листов также указывается действие (взыскание суммы, обязание выполнить работы, выселение и т. д.), на принудительное исполнение которого необходим документ. Бланки заявлений […]
  • Новая справка 2 ндфл 2010 Новая форма справки 2-НДФЛ ФНС России приказом от 30.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected] утвердила новую форму справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме. Справка должна применяться начиная с 8 декабря 2015 […]
  • Предварительный договор продажи доли в ооо Договор купли-продажи доли в уставном капитале Договор купли-продажи доли в уставном капитале накладывает на продавца и покупателя ряд обязательств – первый обязуется передать (уступить) свою часть УК, а второй – уплатить за нее определенную цену (п.1 ст. 420 ГК РФ, […]
  • Гражданский кодекс ст 420 п 1 Статья 420 ГК РФ. Понятие договора (действующая редакция) 1. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. 2. К договорам применяются правила о двух- и многосторонних сделках, […]
  • Ст гпк 23 Статья 24 ГПК РФ. Гражданские дела, подсудные районному суду (действующая редакция) Гражданские дела, подведомственные судам, за исключением дел, предусмотренных статьями 23, 25, 26 и 27 настоящего Кодекса, рассматриваются районным судом в качестве суда первой […]
  • Гибдд официальный сайт изменения в пдд Изменения в ПДД 2018 года, официальный сайт ГИБДД Изменения в ПДД 2018 года, официальный сайт ГИБДД Предлагаем Вашему вниманию все изменения в ПДД, КоАП и других нормативных актах в 2018 году. Официальный сайт ГИБДД — гибдд.рф (gibdd.ru) Изменения ПДД с 1 января 2018 […]
  • Когда введен трудовой кодекс Когда был принят Трудовой кодекс РФ? Сегодня, 1 февраля 2017 года, довольно знаменательная дата. Ровно 15 лет назад был введен в действие Трудовой кодекс Российской Федерации. На вопрос: «Когда был принят Трудовой кодекс РФ» отвечаем, что его приняли 30 декабря 2001 […]
  • Шпаргалка понятие договора содержание гражданско-правового договора Шпаргалка понятие договора содержание гражданско-правового договора 17.1. Понятие, содержание и виды гражданско-правовых договоров Понятие договора. Одна из наиболее древних правовых конструкций – договор – приобрел для России особое значение в связи с переходом к […]