Дивиденды это по гк рф

Статья 26. Дееспособность несовершеннолетних в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет

1. Несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки, за исключением названных в пункте 2 настоящей статьи, с письменного согласия своих законных представителей — родителей, усыновителей или попечителя.

Сделка, совершенная таким несовершеннолетним, действительна также при ее последующем письменном одобрении его родителями, усыновителями или попечителем.

2. Несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет вправе самостоятельно, без согласия родителей, усыновителей и попечителя:

1) распоряжаться своими заработком, стипендией и иными доходами;

2) осуществлять права автора произведения науки, литературы или искусства, изобретения или иного охраняемого законом результата своей интеллектуальной деятельности;

3) в соответствии с законом вносить вклады в кредитные организации и распоряжаться ими;

4) совершать мелкие бытовые сделки и иные сделки, предусмотренные пунктом 2 статьи 28 настоящего Кодекса.

По достижении шестнадцати лет несовершеннолетние также вправе быть членами кооперативов в соответствии с законами о кооперативах.

3. Несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет самостоятельно несут имущественную ответственность по сделкам, совершенным ими в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи. За причиненный ими вред такие несовершеннолетние несут ответственность в соответствии с настоящим Кодексом.

4. При наличии достаточных оснований суд по ходатайству родителей, усыновителей или попечителя либо органа опеки и попечительства может ограничить или лишить несовершеннолетнего в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет права самостоятельно распоряжаться своими заработком, стипендией или иными доходами, за исключением случаев, когда такой несовершеннолетний приобрел дееспособность в полном объеме в соответствии с пунктом 2 статьи 21 или со статьей 27 настоящего Кодекса.

Комментарий к Ст. 26 ГК РФ

1. В комментируемой статье определены особенности частичной дееспособности несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет и не ставших полностью дееспособными в результате вступления в брак (см. комментарий к ст. 21 ГК) или эмансипации (см. комментарий к ст. 27 ГК).

Данный вид дееспособности трактуется как неполная, частичная, а иногда и ограниченная дееспособность .

Учебник «Гражданское право: В 4 т. Общая часть» (том 1) (под ред. Е.А. Суханова) включен в информационный банк согласно публикации — Волтерс Клувер, 2008 (3-е издание, переработанное и дополненное).

Гражданское право: Учебник: В 2 т. / Под ред. Е.А. Суханова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Волтерс Клувер, 2004. Т. 1.

2. Практически во всех странах различаются возраст и объем дееспособности несовершеннолетних. Так, выделяют три категории государств: 1) признающих всех несовершеннолетних полностью недееспособными (Франция, Бельгия, Люксембург); 2) устанавливающих ограничения дееспособности до достижения совершеннолетия независимо от возраста (Великобритания, США, Германия); 3) выделяющих несколько возрастных групп несовершеннолетних лиц, отличающихся по объему принадлежащей им дееспособности (Польша, Чехия, Армения, Украина) .

———————————
См.: Михайлова И.А. Гражданская правосубъектность физических лиц: проблемы законодательства, теории и практики: Автореф. дис. … докт. юрид. наук. М., 2006. С. 22.

3. В п. 1 комментируемой статьи предусматривается совершение сделок подростками в возрасте от 14 до 18 лет с письменного согласия законных представителей, которое может быть дано как до, так и после совершения сделки. В некоторых случаях такое согласие фактически должно быть дано до сделки. Например, в соответствии с п. 29 Методических рекомендаций по порядку проведения государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных Приказом Минюста России от 1 июля 2002 г. N 184, согласно п. 2 ст. 17 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» в установленных законодательством Российской Федерации случаях на государственную регистрацию могут представляться дополнительные документы, необходимые для государственной регистрации, в частности: разрешение (согласие) органа опеки и попечительства на дачу законными представителями (родителями, усыновителями, попечителями) согласия несовершеннолетним в возрасте от 14 до 18 лет и гражданам, признанными судом ограниченно дееспособными, на распоряжение имуществом (п. 1 ст. 26, п. 2 ст. 37 ГК; п. 3 ст. 60 СК). При отсутствии такого согласия переход права на недвижимое имущество не будет зарегистрирован.

4. При удостоверении сделок с участием несовершеннолетних, недееспособных или не полностью дееспособных нотариус проверяет наличие согласия их законных представителей и (или) органа опеки и попечительства на совершение сделки, когда это требуется в соответствии с законом (например, п. 1 ст. 26, п. 1 ст. 30, п. 2 ст. 37, п. 4 ст. 292 ГК и др.), что предусмотрено п. 18 Методических рекомендаций по совершению отдельных видов нотариальных действий нотариусами Российской Федерации, утвержденных Приказом Минюста России от 15 марта 2000 г. N 91.

5. Сделка, совершенная несовершеннолетним в возрасте от 14 до 18 лет без согласия его родителей, усыновителей или попечителя, в случаях, когда такое согласие требуется в соответствии со ст. 26 ГК РФ, является оспоримой и согласно ст. 175 ГК РФ может быть признана судом недействительной по иску родителей, усыновителей или попечителя. Если такая сделка признана недействительной, соответственно, применяются правила, предусмотренные абз. 2 и 3 п. 1 ст. 171 настоящего Кодекса, т.е. каждая из сторон такой сделки обязана возвратить другой все полученное в натуре, а при невозможности возвратить полученное в натуре — возместить его стоимость в деньгах. Дееспособная сторона обязана, кроме того, возместить другой стороне понесенный ею реальный ущерб, если дееспособная сторона знала или должна была знать о недееспособности другой стороны.

6. Пункт 2 комментируемой статьи дает перечень сделок, которые подростки вправе совершать самостоятельно.

К первой категории относятся сделки по распоряжению своими заработком, стипендией и иными доходами (например, от занятия предпринимательской деятельностью, использования прав на результаты интеллектуальной деятельности, дивиденды по акциям и др.). Алименты представляют собой средства на содержание несовершеннолетних детей (п. 2 ст. 80 СК) и могут также рассматриваться как доходы несовершеннолетнего. Распоряжение несовершеннолетними своими доходами возможно с определенными ограничениями, которые распространяются, в частности, на сделки по приобретению недвижимости и других вещей, выходящие за пределы мелких бытовых. Несовершеннолетний не вправе совершить завещание, в том числе с согласия законных представителей, поскольку данная сделка носит личный характер (п. 2 ст. 1118 ГК). Если обратиться к зарубежному опыту, то в Испании завещание может составить любое лицо, достигшее возраста 14 лет, в Словении и Черногории — 15, во Франции, Германии, Сербии и Хорватии — 16 .

———————————
См.: Гущин В.В., Дмитриев Ю.А. Наследственное право и процесс: Учебник. М.: Эксмо, 2005. С. 27.

Кроме того, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 37 ГК РФ доходами подопечного гражданина не вправе самостоятельно распоряжаться не только гражданин, но и его законные представители, что порождает противоречие с подп. 1 п. 2 комментируемой статьи.

Относительно применения настоящей нормы возникает немало вопросов. Так, письмом Федеральной службы страхования РФ от 25 апреля 2000 г. N 02-18/07-2804 «Об обзоре ответов на вопросы по применению Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ» был дан положительный ответ на вопрос о том, вправе ли несовершеннолетние распоряжаться суммами страховых выплат по потере кормильца.

———————————
Экономика и жизнь. 2000. N 25.

7. Вторая группа сделок связана с осуществлением прав автора произведения науки, литературы или искусства, изобретения либо иного охраняемого законом результата интеллектуальной деятельности. К иным результатам в соответствии со ст. 1225 ГК РФ относятся: исполнение, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау). В числе сделок прежде всего договоры об отчуждении исключительного права, лицензионные договоры, договоры заказа (например, авторский договор заказа). Кроме того, несовершеннолетний в возрасте от 14 до 18 лет вправе самостоятельно совершать действия, связанные с приобретением прав автора, в частности подавать заявки на изобретение и иные объекты в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. При этом данная норма не ограничивает право несовершеннолетнего признаваться автором произведения независимо от возраста.

8. В соответствии с законом несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет вправе вносить вклады в кредитные учреждения и распоряжаться ими. Глава 44 ГК РФ регулирует отношения, возникающие из договора банковского вклада. Согласно п. 1 ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, которые предусмотрены договором. Однако несовершеннолетний не вправе совершить завещательное распоряжение, предусмотренное ст. 1128 ГК РФ.

Несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет вправе совершать мелкие бытовые и иные сделки, которые вправе совершать малолетние (см. комментарий к ст. 28 ГК).

9. По достижении возраста 16 лет несовершеннолетние также вправе быть членами кооперативов в соответствии с законами о кооперативах, а именно Жилищным кодексом РФ, Федеральными законами от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» , от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ «О производственных кооперативах» , от 7 августа 2001 г. N 117-ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан» , от 30 декабря 2004 г. N 215-ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах» , а также Законом РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» и др.

———————————
Собрание законодательства РФ. 1995. N 50. Ст. 4870.

Собрание законодательства РФ. 1996. N 20. Ст. 2321.

Собрание законодательства РФ. 2001. N 33 (ч. 1). Ст. 3420.

Собрание законодательства РФ. 2005. N 1 (ч. 1). Ст. 41.

Российская газета. 17.07.1997. N 136.

В иных нормативных правовых актах могут содержаться нормы, конкретизирующие элементы частичной дееспособности несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет. Так, в соответствии с абз. 2 ст. 2 Закона РФ от 4 июля 1991 г. N 1541-1 «О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации» жилые помещения, в которых проживают исключительно несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет, передаются им в собственность по их заявлению с согласия родителей (усыновителей), попечителей и органов опеки и попечительства.

———————————
Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 28. Ст. 959.

10. В ГК РФ нет специальной нормы, которая бы определяла необходимость дачи законным представителем несовершеннолетнему в возрасте от 14 до 18 лет согласия на отказ от права преимущественной покупки доли в праве общей собственности на имущество или отказ законных представителей несовершеннолетнего в возрасте до 14 лет от указанного права. Это положение конкретизировано в абз. 4 п. 8 Инструкции о порядке государственной регистрации прав несовершеннолетних на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденной Приказом Министерства юстиции РФ от 20 июля 2004 г. N 126, в которой предусматривается, что при проведении правовой экспертизы документов и проверки законности сделки необходимо установить, требуется ли в соответствии с законодательством Российской Федерации предварительное разрешение (согласие) органа опеки и попечительства, в том числе в случаях дачи законным представителем несовершеннолетнему в возрасте от 14 до 18 лет согласия на отказ от права преимущественной покупки доли в праве общей собственности на имущество или отказа законных представителей несовершеннолетнего в возрасте до 14 лет от указанного права.

Вышеназванное положение было предметом рассмотрения Верховным Судом РФ. В обоснование требования заявитель указал на то, что оспариваемое положение противоречит ст. ст. 1, 153, п. 1 ст. 421 ГК РФ, нарушает его право на государственную регистрацию действительного, соответствующего законодательству и исполненного сторонами договора купли-продажи 1/6 доли в праве собственности на квартиру и перехода к нему права собственности на указанную долю, так как одним из сособственников данной квартиры является несовершеннолетний, и то, что ни один федеральный закон не требует представлять предусмотренное оспариваемой нормой разрешение (согласие) на отказ несовершеннолетнего от преимущественного права покупки органа опеки и попечительства ни при каких обстоятельствах.

Отказывая в удовлетворении жалобы, Верховный Суд РФ отметил, что обязанность органов опеки и попечительства защищать интересы несовершеннолетних лиц вытекает из п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 124-ФЗ «Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации» , которым установлено, что органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Федерации, должностные лица указанных органов в соответствии со своей компетенцией содействуют ребенку в реализации и защите его прав и законных интересов с учетом возраста ребенка и в пределах установленного законодательством Российской Федерации объема дееспособности ребенка посредством порядка защиты прав, установленных законодательством Российской Федерации.

———————————
Собрание законодательства РФ. 1998. N 31. Ст. 3802.

Согласно п. 1 ст. 26 ГК РФ несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет совершают сделки, за исключением названных в п. 2 настоящей статьи, с письменного согласия своих законных представителей — родителей, усыновителей или попечителя.

В соответствии с п. 3 ст. 34 того же Кодекса орган опеки и попечительства по месту жительства подопечных осуществляет надзор за деятельностью их опекунов и попечителей.

Согласно п. 2 ст. 37 ГК РФ опекун не вправе без предварительного разрешения органа опеки и попечительства совершать, а попечитель — давать согласие на совершение сделок по отчуждению, в том числе обмену или дарению имущества подопечного, сдаче его внаем (в аренду), в безвозмездное пользование или в залог; сделок, влекущих отказ от принадлежащих подопечному прав, раздел его имущества или выдел из него долей; а также любых других сделок, влекущих уменьшение имущества подопечного.

Данные правила распространяются и на родителей при осуществлении ими правомочий по управлению имуществом ребенка (п. 3 ст. 60 СК).

Оспариваемая норма, требующая разрешение (согласие) органа опеки и попечительства в случае дачи законным представителем несовершеннолетнему в возрасте от 14 до 18 лет согласия на отказ от преимущественного права покупки доли в праве общей собственности на имущество, должна рассматриваться в единстве с положениями ст. 250 ГК РФ, которая устанавливает преимущественное право покупки в случае отчуждения доли в праве общей собственности, защищая тем самым интересы остальных участников долевой собственности, связанные с владением и распоряжением общим имуществом, так как ставит их в привилегированное положение по отношению к посторонним лицам.

Отказ от преимущественного права покупки является действием, влекущим прекращение вытекающего из отношений общей собственности права отказавшегося лица и, соответственно, обязанности продавца продать именно ему отчуждаемую долю, а равно возникновение у продавца права на отчуждение доли в общей собственности другому избранному им лицу.

Действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, признаются сделками (ст. 153 ГК).

Следовательно, отказ от принадлежащего подопечному преимущественного права покупки, влекущий уменьшение объема его прав как участника общей долевой собственности, относится к сделкам, на совершение которых в силу п. 2 ст. 37 ГК РФ требуется предварительное разрешение органа опеки и попечительства.

Невыполнение указанного требования закона может повлечь нарушение прав несовершеннолетнего, принадлежащих ему в связи с участием в общей собственности. В частности, если родитель, являясь наряду с ним участником общей собственности, выражает свое согласие на совершение сделки с намерением самому воспользоваться данным правом в ущерб интересам ребенка, либо когда другой родитель настаивает на реализации несовершеннолетним, обладающим достаточными средствами для покупки, преимущественного права приобретения отчуждаемой доли, либо когда законный представитель и несовершеннолетний заблуждаются в последствиях отказа от имеющегося права на приобретение доли и т.п.

Довод заявителя о нарушении требований ст. 1, п. 1 ст. 421 ГК РФ является необоснованным, поскольку в данном случае права на совершение сделки по отчуждению доли в общей собственности, участником которой является несовершеннолетний, ограничены вышеназванными нормами Федерального закона, а не оспариваемой нормой, принятой в их развитие и соответствующей им .

———————————
Решение Верховного Суда РФ от 15 августа 2007 г. N ГКПИ07-737 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично не действующим абзаца четвертого пункта 8 Инструкции о порядке государственной регистрации прав несовершеннолетних на недвижимое имущество и сделок с ним», утв. Приказом Минюста России от 20 июля 2004 г. N 126.

11. Пункт 3 настоящей статьи устанавливает ответственность несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет, причем не только по сделкам, которые они вправе совершать самостоятельно, без согласия родителей, усыновителей, попечителя (п. 2 ст. 26 ГК), но и по сделкам, совершенным ими с письменного согласия родителей, усыновителей, попечителя либо без такого согласия, но с последующим письменным одобрением сделки этими лицами (п. 1 ст. 26 ГК). Наличие письменного согласия родителя, усыновителя или попечителя на совершение сделки не является основанием для возложения на этих лиц имущественной ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение договора несовершеннолетним, за исключением случаев, когда в соответствии со ст. 361 ГК РФ был заключен договор поручительства. Вместе с тем родители, усыновители или попечитель могут нести имущественную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора в случае, когда у несовершеннолетнего в возрасте от 14 до 18 лет нет доходов или иного имущества, достаточных для возмещения вреда. Так, в соответствии со ст. 1074 ГК РФ в случае, когда у несовершеннолетнего в возрасте от 14 до 18 лет нет доходов или иного имущества, достаточных для возмещения вреда, вред должен быть возмещен полностью или в недостающей части его родителями (усыновителями) либо попечителем, если они не докажут, что вред возник не по их вине. Если несовершеннолетний гражданин в возрасте от 14 до 18 лет, оставшийся без попечения родителей, был помещен под надзор в организацию для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (ст. 155.1 СК), эта организация обязана возместить вред полностью или в недостающей части, если не докажет, что вред возник не по ее вине. Обязанность родителей (усыновителей), попечителя и соответствующей организации по возмещению вреда, причиненного несовершеннолетним в возрасте от 14 до 18 лет, прекращается по достижении причинившим вред лицом совершеннолетия, либо в случаях, когда у него до достижения совершеннолетия появились доходы или иное имущество, достаточные для возмещения вреда, либо в случаях, когда он до достижения совершеннолетия приобрел дееспособность.

При этом родители, усыновители и попечители должны нести ответственность не только за имущественный, но и за моральный вред, причиненный несовершеннолетними детьми.

На родителя, лишенного родительских прав, суд может возложить ответственность за вред, причиненный его несовершеннолетним ребенком в течение трех лет после лишения родителя родительских прав, если поведение ребенка, повлекшее причинение вреда, явилось следствием ненадлежащего осуществления родительских обязанностей (ст. 1075 ГК).

12. Пункт 4 настоящей статьи указывает на возможность в судебном порядке ограничения или лишения несовершеннолетнего в возрасте от 14 до 18 лет права самостоятельно распоряжаться своими заработком, стипендией или иными доходами. В качестве достаточных для этого оснований можно рассматривать расходование несовершеннолетним заработка, стипендии или иных денежных средств на приобретение спиртных напитков, наркотических средств, азартные игры, участие в религиозных сектах, а также другие систематические расходы, влекущие причинение физического, психического, морального вреда нормальному развитию подростка. Срок данного ограничения или лишения определяется судом. В противном случае такое положение действует до приобретения подростком полной дееспособности. В заявлении об ограничении или о лишении несовершеннолетнего в возрасте от 14 до 18 лет права самостоятельно распоряжаться своими заработком, стипендией или иными доходами должны быть изложены обстоятельства, свидетельствующие о явно неразумном распоряжении несовершеннолетним своими заработком, стипендией или иными доходами. По данным делам в заявлении не требуется указывать цель ограничения или лишения несовершеннолетнего в возрасте от 14 до 18 лет права самостоятельно распоряжаться своими доходами, так как она не имеет юридического значения.

13. Порядок ограничения или лишения такого права определен гл. 31 ГПК РФ. Согласно ст. 281 данного Кодекса дело об ограничении или о лишении несовершеннолетнего в возрасте от 14 до 18 лет права самостоятельно распоряжаться своими заработком, стипендией или иными доходами может быть возбуждено на основании заявления родителей, усыновителей или попечителя либо органа опеки и попечительства. Заявление об ограничении или о лишении несовершеннолетнего в возрасте от 14 до 18 лет права самостоятельно распоряжаться своими доходами подается в суд по месту жительства данного гражданина. Заявление об ограничении или о лишении несовершеннолетнего в возрасте от 14 до 18 лет права самостоятельно распоряжаться своими заработком, стипендией или иными доходами суд рассматривает с участием самого гражданина, заявителя, прокурора, представителя органа опеки и попечительства. Заявитель освобождается от уплаты издержек, связанных с рассмотрением заявления об ограничении гражданина в дееспособности, о признании гражданина недееспособным, об ограничении или о лишении несовершеннолетнего в возрасте от 14 до 18 лет права самостоятельно распоряжаться своими доходами. Суд, установив, что лицо, подавшее заявление, действовало недобросовестно в целях заведомо необоснованного ограничения или лишения дееспособности несовершеннолетнего гражданина, взыскивает с такого лица все издержки, связанные с рассмотрением дела. Решение об ограничении или лишении несовершеннолетнего в возрасте от 14 до 18 лет права самостоятельно распоряжаться своими доходами является основанием для получения доходов несовершеннолетнего полностью или частично его законными представителями — родителем, усыновителем, попечителем.

Порядок распределения и выплат дивидендов

Получение дивидендов – это, по сути, цель создания организации и управления ей. Их размер отображает успех фирмы и ее востребованность. Нюансы выплаты дивидендов определены законом, а также сложившейся практикой.

Понятие дивидендов

Термин «дивиденды» практически отсутствует в ГК РФ. Его можно встретить только в статье 102 ГК РФ, в которой данные выплаты отнесены исключительно к акционерным сообществам. Однако это более широкое понятие. Его также нет и в ФЗ от 08.02.1998 №14, где соответствующие выплаты названы «распределением прибыли». Дивиденды упоминаются в ФЗ от 26.12.1995 №208. В законе сказано, что акционерные объединения имеют право объявлять о выплате средств по размещенным ценным бумагам. Аналогичное право изложено в пункте 1 статьи 43 НК РФ.

В статье 43 НК РФ дано наиболее полное определение дивидендов. Это любой доход, который выплачивается акционерным обществом его участникам при распределении доходов.

Расчет прибыли проводится только после выплаты всех налогов. Участники получают средства пропорционально их доле в уставном капитале. Чем больше эта доля, тем большими будут дивиденды. В рамки данного понятия также включены деньги, которые были получены в иностранных государствах, если в законодательстве последних данный доход будет считаться дивидендами.

Дивиденды важно отличать от других видов выплат в целях налогообложения. К ним будут относиться не только деньги, переданные акционерам АО, но и средства, переданные различным коммерческим структурам.

ВАЖНО! Дивиденды могут передаваться акционерам только в период существования и деятельности АО. Средства выплачиваются участникам общества и при его ликвидации. Однако, согласно пункту 2 статьи 43 НК РФ, если размер выплат не превышает взноса акционера в уставной капитал, деньги не будут считаться дивидендами. Это значит, согласно пункту 1 статьи 251 НК РФ, что средства не подлежат обложению налогом на прибыль.

Источники формирования дивидендов

АО имеет право выплачивать средства по размещенным ценным бумагам с периодичностью раз в:

  • один квартал;
  • полугодие;
  • 9 месяцев финансового года;
  • весь финансовый год.

Если АО объявило о выдаче средств, оно обязано произвести все соответствующие выплаты. Как правило, дивиденды выдаются в форме денежных средств. Однако, если в уставе АО есть соответствующие указания, выплаты производятся в форме собственности.

Источник дивидендов – прибыль АО, с которой уже были выплачены все налоги. То есть в расчет берется чистая прибыль. Размер ее не должен противоречить данным бухгалтерской отчетности. Существует особая форма дивидендов – по привилегированным ценным бумагам. Средства по ним могут аккумулироваться из специальных фондов АО.

Решение о выдаче средств принимается на общем собрании акционеров. Рекомендованный размер дивидендов устанавливается советом директоров. Выплаты, согласно пункту 3 ФЗ от 31.10.2002 №134, не должны быть больше этого размера.

Сроки и порядок выплат дивидендов

И сроки, и порядок выдачи средств устанавливаются уставом АО. Если в уставе нет этой информации, соответствующее решение принимается на собрании акционеров. Если решение о сроках принято не было, то средства должны быть выданы участникам в течение 2 месяцев с даты установления необходимости выплат.

Существуют определенные правила, которых нужно придерживаться при выплате дивидендов. В частности, согласно статье 29 ФЗ от 08.02.1998 №14, для выдачи средств нужно соблюдать следующие требования:

  • Полная выплата уставного капитала.
  • Полная выплата доли акционеру, который официально уходит из общества.
  • Чистые активы, с которых платятся дивиденды, должны быть больше уставного капитала. Это соотношение должно оставаться и после выдачи всех средств.
  • Отсутствие симптомов банкротства. Признаков финансовой несостоятельности не должно появиться и после выдачи дивидендов.

АО должно соответствовать перечисленным требованиям и на дату принятия решения о выплатах, и на дату самой выдачи дивидендов. Если на дату выплаты ограничения не соблюдены, средства распределяются только после наступления возможности удовлетворения всех требований. Данное правило установлено пунктом 2 статьи 29 ФЗ от 08.02.1998 №14.

Решение о выплатах принимается на общем собрании, как уже говорилось ранее. Организовывать это собрание можно не раньше даты составления бухгалтерской отчетности. Только из отчетности можно понять, соответствует ли организация всем принятым ограничениям. Собрание должно сопровождаться заполнением протокола по установленной форме. Она определяется ООО в индивидуальном порядке. В документе нужно указать следующую информацию:

  • Год выплаты средств.
  • Общую сумму дивидендов.
  • Порядок выдачи и принятые сроки.

Порядок распределения средств обычно указывается в уставе. Альтернативный вариант – распределение средств соответственно долям акционеров. Данное правило установлено пунктом 2 статьи 28 ФЗ от 08.02.1998 №14.

К СВЕДЕНИЮ! Ранее уже упоминалось, что дивиденды могут выплачиваться как деньгами, так и собственностью. Однако при проведении последней формы сделка будет считаться реализацией. Это значит, что компании придется выплачивать много налогов. Поэтому подобная форма выдачи дивидендов считается очень невыгодной.

ВНИМАНИЕ! Если в ООО есть только один учредитель, никакого собрания ему организовывать не нужно. Не оформляется также и протокол. Достаточно издать решение учредителя.

Особенности распределения средств

Если в ООО один учредитель, он получает все средства. Если их несколько, размер выплат соответствует величине вклада акционера в уставной капитал.

ВАЖНО! Дивиденды обязательно должны соответствовать или уставу, или изложенной выше пропорции. Если размер будет иным, это может спровоцировать недопонимание со стороны внебюджетных фондов.

При выдаче дивидендов удерживаются налоги:

  • 13% НДФЛ для ФЛ (на основании пункта 1 статьи 224 НК РФ) и 15% для иностранных граждан (пункт 3 статьи 224 НК РФ).
  • 13% налога на прибыль (пункт 3 статьи 284 НК РФ) для налогоплательщиков РФ и 15% (согласно пункту 3 статьи 284 НК РФ) для иностранных компаний.

ВАЖНО! Если лицо в течение 12 месяцев владеет более половиной доли в капитале, к нему применима нулевая налоговая ставка (согласно пункту 3 статьи 284 НК РФ).

Возникновение споров между АО и акционерами

Если общество нарушает права своих участников, последние могут подать иск в суд. Обычно это актуально в тех случаях, если средства не выплачиваются в полном объеме или не выплачиваются совсем. В период отсутствия выплат начисляются проценты, которые можно также взыскать через суд. Соответствующее требование указывается в исковом заявлении.

Невыплата дивидендов обычно приравнивается к административному правонарушению (согласно статьям 15-20 КоАП РФ). За отстаиванием своих прав следует идти в арбитражный суд, так как ООО считается субъектом, ведущим хозяйственную деятельность. Данное правило актуально даже в том случае, если иск подает ФЛ.

ВАЖНО! Если дивиденды не были получены по уважительной причине (к примеру, акционер не предоставил сведения о своем расчетном счете), участник может получить их в течение 3 лет с даты завершения выплат.

Дивиденды от российских ООО

Оставшаяся после налогообложения прибыль в ООО может быть распределена между участниками на дивиденды. Это довольно трудоемкий процесс. Сначала нужно посчитать ту сумму чистой прибыли, которую можно направить на дивиденды. Потом участники должны принять решение о выплате дивидендов. Затем с сумм выплачиваемых дивидендов ООО, как налоговый агент, обязано удержать налог и перечислить его в бюджет. И даже это еще не конец — по дивидендам нужно отчитаться в ИФНС. Все эти задачи приходится решать бухгалтерам.

Определение суммы прибыли к распределению

К общему собранию участников бухгалтерия ООО должна подготовить для них информацию о сумме своей чистой прибыли по данным бухотчетност и п. 1 ст. 6 ГК РФ; п. 2 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ .

Это сумма по строке 1370 бухгалтерского баланса «Нераспределенная прибыль» (кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Она включает в себя финансовый результат как отчетного года, так и прошлых лет. Поэтому он учитывает и убытки, если таковые были по итогам каких-либо лет из жизни компании.

Если в ООО созданы какие-нибудь специальные фонд ы п. 1 ст. 30 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ) и их учет ведется не на отдельных бухгалтерских счетах, а на субсчетах к счету 84, то тогда сумма прибыли к распределению будет равна кредитовому сальдо по счету 84 за вычетом сальдо на таких субсчетах.

Если участников интересует лишь прибыль отчетного года, то это сумма, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль» в отчете о финансовых результатах (сумма, списанная в конце года со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 либо учитываемая на отдельном субсчете к счету 84, открытом для учета нераспределенной прибыли отчетного года).

Не всегда все эти суммы чистой прибыли могут быть распределены полностью или вообще распределены.

Так, до начисления дивидендов и после должно выполняться следующее услови е п. 1 ст. 29 Закона № 14-ФЗ :

Если же в результате начисления дивидендов стоимость чистых активов станет меньше, чем требуется, значит, нужно уменьшить распределяемую на дивиденды прибыль до величины, при которой указанное соотношение будет выполняться.

Напомним, что стоимость чистых активов для целей принятия решения о выплате дивидендов определяется по данным бухгалтерского баланс а п. 2 ст. 30 Закона № 14-ФЗ ; пп. 1, 3, 4 Порядка, утв. Приказом Минфина и ФКЦБ от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз; Письмо Минфина от 13.05.2010 № 03-03-06/1/329 :

Также бухгалтеру следует рекомендовать участникам уменьшить прибыль, распределяемую на дивиденды, на суммы:

  • очередных отчислений в специальные фонды, если такие созданы и требуют пополнения;
  • необходимых значительных трат в связи с событиями после отчетной даты (например, аварией на производстве, наложением большого административного штрафа на компанию), если эти события не повлияли на величину чистой прибыли отчетного года.

Сумму чистой прибыли, которую участники могут распределить на дивиденды, можно отразить в служебной записке, подаваемой на имя руководителя ООО.

Директору ООО «Промсервис»
И.И. Иванову

Служебная записка
от 03.03.2014 № 1

О сумме чистой прибыли за 2013 г., рекомендуемой для распределения на дивиденды

Максимальная сумма чистой прибыли за 2013 г., которую можно распределить на дивиденды, — вся чистая прибыль 2013 г. в сумме 500 000 руб. Поскольку в этом случае выполняется требование законодательства о том, чтобы стоимость чистых активов ООО не была ниже размера уставного капитала и резервного фонда.

Но ввиду того что уставом предусмотрены обязательные отчисления в резервный фонд, рекомендуемая сумма чистой прибыли к распределению составляет 495 000 руб. (строка 1 – строка 3).

Принятие решения о выплате дивидендов

Решение о выплате дивидендов в ООО принимает общее собрание его участников (большинством голосов от общего числа голосов участников, если уставом не предусмотрено большее число голосо в) п. 2 ст. 33, п. 8 ст. 37 Закона № 14-ФЗ . Это решение, как и любое другое, оформляется протоколом общего собрания.

А если в обществе всего один участник, то он принимает единоличное решение, которое можно оформить, например, следующим образом.

РЕШЕНИЕ № 2
единственного участника ООО «Промсервис»

Единственный участник ООО «Промсервис» Иванов Иван Иванович

РЕШИЛ

Распределить чистую прибыль ООО «Промсервис», полученную за 2013 г., в сумме 495 000 руб. на дивиденды.

Дивиденды в сумме 495 000 руб. за минусом удержанного налога перечислить на банковский счет единственного участника Иванова Ивана Ивановича в срок не позднее 07.03.2014.

Участники могут распределять чистую прибыль ООО на дивиденды с той периодичностью, которая предусмотрена в его уставе (если она там установлена), но не чаще чем раз в кварта л п. 2 ст. 12, п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

Если в уставе этот вопрос не оговорен либо в нем дублируются положения законодательства, то участники могут распределить чистую прибыль, полученную за любой период деятельности ООО: за квартал, полугодие или 9 месяцев текущего года, за истекший год, за прошлые годы. Причем как всю эту прибыль, так и лишь ее часть.

Если решение о выплате дивидендов принимается, то это означает, что дивиденды полагаются всем участникам без исключени я п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

РАССКАЗЫВАЕМ УЧАСТНИКАМ

На момент принятия решения о выплате дивидендов и самой выплаты ООО должно отвечать определенным требованиям. В частности, участники должны полностью оплатить свои доли в уставном капитале ООО, его чистые активы должны быть больше уставного капитала и резервного фонда, у ООО не должно быть признаков банкротства и задолженности перед бывшими участниками по выплате им действительной стоимости их дол и ст. 29 Закона № 14-ФЗ .

Сроки принятия участниками ООО «дивидендных» решений не ограничены. Такие решения можно принимать в любое время по окончании отчетного период а п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ . Это касается и решения о распределении чистой прибыли по итогам отчетного года. Оно может быть принято:

  • на очередном годовом общем собрании, на котором утверждается годовой бухгалтерский баланс. Такое собрание должно проводиться в ООО не ранее 1 марта и не позднее 30 апрел я ст. 34 Закона № 14-ФЗ ;
  • на внеочередном общем собрании, которое может быть проведено как до годового собрания, так и посл е п. 1 ст. 35 Закона № 14-ФЗ .

Начисление дивидендов у ООО — источника выплаты

На основании протокола общего собрания (решения единственного участника) в пользу каждого участника в бухучете нужно начислить дивиденды.

Расчет суммы дивидендов к выплате и налога к удержанию по каждому участнику оформите бухгалтерской справкой.

Исчисление налогов с дивидендов

При выплате дивидендов ООО (независимо от применяемого режима налогообложения) является налоговым агентом: в отношении дивидендов участникам-организациям — по налогу на прибыль, а участникам-гражданам — по НДФЛ пп. 3, 4 ст. 214, пп. 1, 2 ст. 226, подп. 3, 4 п. 2 ст. 226.1, п. 3, подп. 1, 3 п. 7 ст. 275, пп. 4, 5 ст. 286 НК РФ .

  • российская
  • иностранная
  • резидент РФ
  • нерезидент РФ

«Дивидендная» ставка 0%

Дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 0%, если вы выплачиваете их российской организации, отвечающей на день принятия решения о выплате дивидендов двум требования м подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ; Письмо Минфина от 28.03.2013 № 03-03-06/2/9893; Постановление 8 ААС от 08.11.2011 № А46-6668/2011 :

  • ее доля в уставном капитале вашего ООО составляет не менее 50%;
  • срок непрерывного владения долей — не менее 365 календарных дней до дня принятия решения о выплате дивидендов.

Если среди участников ООО были две организации, которые потом путем присоединения реорганизовались в одну, то дивиденды в пользу образованной организации облагаются по ставке 0%, только если у кого-то из них до реорганизации размер доли был 50% или более. Если же размер доли стал таковым только после реорганизации, то нулевая ставка не применяется (до тех пор пока не будет выполняться условие о сроке владения долей, который отсчитывается с момента реорганизаци и) Письмо Минфина от 13.01.2014 № 03-03-10/379 .

При этом следует сохранить у себя копии документов участника, подтверждающих его право на льготу (приобретение им дол и) пп. 6, 10 ст. 88 НК РФ; Письмо ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690 (Вопрос 6) .

Нулевая ставка на таких условиях применяется к дивидендам, выплачиваемым по решениям, принятым начиная с 01.01.2011, если дивиденды начислены из чистой прибыли по итогам деятельности за 2010 г. и последующие период ы п. 9 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ .

Не сказать, что начисление дивидендов — это тонкая работа. Но своих тонкостей и здесь хватает

Если же решение принято начиная с 01.01.2011, но распределяется старая прибыль (за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2010 г. или за более ранние периоды), то мнения относительно возможности применения к таким дивидендам ставки 0% у контролеров и судов разнятся:

  • по мнению Минфина, для применения нулевой ставки в таких случаях должны соблюдаться условия, установленные в прежних редакциях НК РФ (в частности, при выплате дивидендов за период 2008 г. — 9 месяцев 2010 г. они будут облагаться по ставке 0%, если выполняется еще третье требование: стоимость приобретения доли превышает 500 млн руб. ) Письма Минфина от 26.07.2013 № 03-03-06/1/29771, от 14.05.2013 № 03-03-06/1/16722, от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14035 ;
  • по мнению Президиума ВАС, для применения нулевой ставки достаточно соблюдения двух вышеназванных условий (о размере доли и сроке владения ею ) Постановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 18087/12 . И хотя ФНС дала указания инспекциям учитывать судебную практик у Письмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 , все же руководствоваться Постановлением Президиума ВАС до появления прямых указаний ФНС рискованно.

Если же в этом году вы погашаете задолженность по дивидендам из старой прибыли по совсем старым решениям, то разночтений нет. Дивиденды облагаются по правилам, действовавшим на дату принятия этих решений.

Дивиденды за периоды до 2008 г. выплачивать нельзя, поскольку они уже точно считаются невостребованными (подробнее см. ниже).

Ненулевая «дивидендная» ставка

Налог к удержанию рассчитывается отдельно по каждому решению:

  • с дивидендов, выплачиваемых физлицам — нерезидентам РФ и иностранным компания м п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 275, подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ :

Налоговые резиденты РФ — физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендо в п. 2 ст. 207, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 23.07.2007 № 03-04-06-01/258 .

Пониженная налоговая ставка, предусмотренная международным соглашением, применяется, если участник представил вам документы (переведенные на русский язык), подтверждающие:

1) его резидентство в иностранном государстве в периоде выплаты дивидендо в п. 2 ст. 232, п. 6 ст. 275, п. 1 ст. 312 НК РФ; Письма Минфина от 30.11.2010 № 03-04-06/2-275, от 12.04.2012 № 03-08-05/1 . Этот документ должен быть выдан тем компетентным органом или лицом, которые указаны в международном соглашении. Обычно это орган, аналогичный нашим Минфину или ФНС, либо должностное лицо этого орган а Постановление Президиума ВАС от 28.12.2010 № 9999/10; Письма Минфина от 28.01.2008 № 03-04-06-01/23; УФНС по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049833 . Документ должен быть легализован (заверен дипломатическим представительством или консульством РФ в той стране, где был выдан), либо на нем должен стоять штамп-апостиль выдавшего его органа (если иностранное государство присоединилось к Гаагской конвенции от 05.10.61 об отмене легализации официальных документов). Иногда не требуется и апостиль, если:

  • с иностранным государством достигнута договоренность о принятии документов без апостилирования и легализации;
  • иностранное государство при отсутствии письменных договоренностей с РФ принимает неапостилированные документы (например, Кипр, Германия). И Минфин рекомендовал поступать так же.

Перечень стран, официальные документы которых не требуют апостилирования, приводятся в отдельных письмах Минфина и ФНС Письма Минфина от 20.01.2014 № 03-08-05/1412, от 03.10.2013 № 03-08-05/40948; ФНС от 14.01.2014 № ОА-4-13/[email protected] ;

2) выполнение условий для применения пониженной ставки, предусмотренных международным соглашением (например, условия о стоимости приобретения доли по договору не ниже определенной суммы).

Вот, к примеру, какие ставки предусмотрены для некоторых стран:

  • с дивидендов, выплачиваемых физлицам — резидентам РФ и российским компания м п. 3 ст. 214, п. 4 ст. 224, пп. 4, 5 ст. 275, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ :
  • само ООО не получало дивиденды (они облагались по ставке 0%):

  • само ООО получало дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%):

(1) Показатель Д1 (строка 040 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль) — это дивиденды, начисленные в пользу только российских участнико в Письма ФНС от 05.07.2013 № ЕД-4-3/[email protected]; Минфина от 25.05.2010 № 03-03-05/109 . Причем всех без исключения, то есть даже в пользу публично-правовых образований и компаний, имеющих право на налоговую ставку 0%.

(2) Показатель Д2 (строка 071 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль) — это дивиденды как от российских компаний, так и от иностранных, поступившие до фактической выплаты дивидендов участникам, в том числе полученные не деньгами, а иным имущество м Письма Минфина от 31.10.2013 № 03-04-06/46565, от 03.05.2012 № 03-03-06/2/45, от 03.10.2011 № 03-03-06/1/616 . В расчет берутся чистые дивиденды, то есть за минусом налогов, и не берутся дивиденды, облагаемые по ставке 0% п. 5 ст. 275 НК РФ; Письмо ФНС от 05.07.2013 № ЕД-4-3/[email protected] .

При расчете суммы дивидендов к выплате физическим лицам помните:

  • дивиденды не облагаются взносами во внебюджетные фонды, даже если их получает работник;
  • стандартные и имущественные вычеты к дивидендам не применяютс я п. 4 ст. 210 НК РФ ;
  • доходы облагаются НДФЛ у источника выплаты, даже если их получатель зарегистрирован в качестве предпринимателя.

Уплата в бюджет налогов с дивидендов

Удержать налоги вы должны при фактической выплате дивидендо в п. 4 ст. 214, п. 4 ст. 226, п. 7 ст. 226.1, пп. 2, 4 ст. 287 НК РФ .

При передаче в счет дивидендов имущества ситуация такая:

  • участник — организация, то возможности удержать налог на прибыль нет. И об этом нужно сообщить в ИФНС в течение месяца со дня передачи имуществ а подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ ;
  • участник — гражданин, то тогда НДФЛ нужно удержать из других его доходов до конца год а Письмо ФНС от 22.11.2013 № БС-4-11/20951 . Если удержать НДФЛ не удалось, то не позднее 31 января года, следующего за годом выплаты дивидендо в п. 5 ст. 226 НК РФ , в ИФНС нужно подать сообщение о невозможности удержать налог и его сумме (форма 2-НДФЛ) п. 2 Приказа ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/[email protected] . В справке 2-НДФЛ в графе «признак» вы ставите код «2».

Удержанный налог вы перечисляете в бюджет в сроки:

  • налог на прибыль — не позднее дня, следующего за днем выплаты участнику дене г пп. 2, 4 ст. 287 НК РФ ;
  • НДФ Л п. 6 ст. 226 НК РФ :
  • в день перечисления денег участнику с расчетного счета;
  • в день снятия наличных в банке для выплаты дивидендов из кассы;
  • не позднее дня, следующего за днем отправления денег участнику почтовым переводо м Письмо ФНС от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21262 ;
  • не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога из иных доходов, при выплате дивидендов в натуральной форме.
  • российской организации
  • иностранной организации

Выплата дивидендов

На момент выплаты дивидендов еще раз проверьте, чтобы после выплаты стоимость чистых активов ООО, как и при начислении дивидендов, не стала меньше его уставного капитала и резервного фонд а п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ .

При выплате дивидендов физическим лицам наличными лимит в 100 тыс. руб. не применяется

Дивиденды участникам выплачиваются в безналичном порядке или наличными (если того желает участник). В последнем случае нужно помнить, что на дивиденды нельзя тратить поступившую в кассу выручку от продажи товаров (работ, услуг ) п. 2 Указаний ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У . Но дивиденды можно выплатить за счет иных сумм, поступивших в кассу организации (например, займов), либо сумм, специально снятых с расчетного счета. Лимит расчетов наличными в данном случае не действуе т п. 1 Указаний ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У .

Все расходы, связанные с выплатой дивидендов (почтовые расходы, банковские комиссии), несет ООО — источник выплаты. Удерживать их из дивидендов нельзя.

ООО должно успеть выплатить дивиденды в срок не более 60 дней с момента принятия участниками решения о выплате дивидендов либо меньший срок, указанный в этом решении или устав е п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ . А вот увеличивать 60-днев ­ный срок общее собрание участников не вправ е п. 1 ст. 53 ГК РФ; п. 1 ст. 32, п. 8 ст. 37 Закона № 14-ФЗ .

Если сроки выплаты дивидендов нарушены по вине ООО, то участник вправе потребовать от него проценты за пользование чужими денежными средствам и ст. 395 ГК РФ . Вины ООО не будет, к примеру, если дивиденды выплачены с опозданием вследствие соблюдения им предусмотренных законом ограничений на выплату дивидендо в п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ . Либо если участник сам попросил ООО перечислять ему дивиденды в рассрочку, написав соответствующее письмо (заявление).

На дату выплаты дивидендов деньгами в бухучете следует отразить следующие записи.

Как мы уже сказали, в счет выплаты дивидендов ООО может передать участнику имущество, если это предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участнико в п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

Передавая ценности (товары, основное средство, материалы, готовую продукцию, финансовые вложения), в бухгалтерском и налоговом учете следует отразить их реализацию и списать в расходы их стоимость (себестоимость, остаточную стоимость и т. п.) Письма Минфина от 26.03.2010 № 03-03-06/1/198, от 17.12.2009 № 03-11-09/405; УФНС по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126 .

Цена передаваемых ценностей (при применении общего режима налогообложения — цена с учетом НДС) равна сумме погашаемой задолженности по дивидендам.

В бухучете на дату передачи имущества в счет дивидендов отражаются, например, такие записи:

  • при передаче товаров или готовой продукции:
  • при передаче основного средства:

* Налог начисляется, если операция облагается НДС. Например, не облагается НДС передача земельных участков, жилых помещений и др. подп. 6 п. 2 ст. 146, подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ

Отражение дивидендов в отчетности ООО

Распределенные в пользу участников дивиденды отражаем в бухотчетност и приложения № 1, 2 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н :

  • в бухгалтерском балансе — в периоде начисления дивидендов. Дивиденды, начисленные в отчетном году за прошлые годы, отражаются в составе показателя строки «Нераспределенная прибыль» (строка 1370), автоматически уменьшая его. А промежуточные дивиденды показываются в разделе «Капитал и резервы» обособленно, в круглых скобка х Письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302 ;
  • в отчете об изменениях капитала (если он составляетс я п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н ) — тоже в периоде начисления дивидендов. Для начисленных дивидендов предусмотрена строка 3327 «Дивиденды»;
  • в отчете о движении денежных средств (если он составляетс я п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н ) — в периоде выплаты дивидендов. Выплаченные дивиденды отражаются в составе денежных потоков от финансовых операций в круглых скобках по строке 4322 (платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников )) подп. «в» п. 11 ПБУ 23/2011 .

Если решение о выплате дивидендов по итогам прошедшего года принято до подписания бухотчетности за этот год, то о начислении дивидендов нужно указать в пояснениях к отчетност и пп. 3, 5, 10 ПБУ 7/98 ; Письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302 .

Выплаченные дивиденды нужно показать и в налоговой отчетности. Ее представляют в ИФНС все организации независимо от применяемого режима налогообложения.

Учет дивидендов у участника — российской организации

В бухучете причитающиеся компании-участнику дивиденды (то есть сумма за минусом налога, удерживаемого источником выплаты) — это ее прочий дохо д пп. 7, 12, 16 ПБУ 9/99 ; Письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302 . Учитывается такой доход на дату принятия общим собранием решения о выплате дивидендов. И пока деньги не поступят, в бухучете за «дочкой» будет числиться долг.

Доход в виде начисленных дивидендов вы отражаете:

  • вам известна сумма налога к удержанию — за минусом этого налога;
  • сумма налога не известна — за минусом налога, исчисленного по максимальной «дивидендной» ставке — 9%. А после получения денег при наличии расхождений вы просто доначислите доход в виде дивидендов.

Отражать доход на дату получения дивидендов неправильно. Ведь в этом случае дебиторская задолженность по дивидендам в бухучете значиться не будет. Соответственно, информация о финансовом положении организации в ее учете будет неполной.

В налоговом учете дивиденды (внереализационный доход) учитываются на дату получения дене г п. 1 ст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ .

В отчетности дивиденды отражаются так:

  • в отчете о финансовых результатах — в периоде начисления дохода в виде дивидендов. В общей форме дивиденды отражаются по отдельной строке 2310 «Доходы от участия в других организациях», а в упрощенной форме для субъектов малого предпринимательства — в составе строки 2340 «Прочие доходы » подп. «а» п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н ;
  • в отчете о движении денежных средств (если он составляетс я п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н ) — в периоде получения дивидендов. Их сумма указывается по строке 4214 (поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях);
  • в декларации по налогу на прибыл ь приложение № 1 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/[email protected] (если компания применяет общий режим налогообложения) — в периоде получения дивидендов. Поступившие суммы сначала показываются в составе внереализационных доходов (строка 020 листа 02, строка 100 приложения № 1 к листу 02) п. 1 ст. 250 НК РФ , а затем — в составе доходов, исключаемых из прибыли (строка 070 листа 02). Поэтому налоговую базу (строка 100 листа 02) дивиденды не увеличивают.

Упрощенцам включать дивиденды в налоговые доходы не нужн о подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ . Кроме того, им, как и другим спецрежимникам, не надо подавать в ИФНС декларацию по налогу на прибыл ь Письмо ФНС от 01.03.2010 № 3-2-10/4 .

Спецрежимники должны подать декларацию по налогу на прибыль, только если:

Как мы уже сказали выше, компания-участник, имеющая право на применение к дивидендам ставки по налогу на прибыль 0%, должна документально подтвердить такое право (документами о приобретении доли: договорами купли-продажи, разделительными балансами, передаточными актами и т. п.). Документы нужно представить в ООО — источник выплаты. Кроме того, участник — российская организация — должен подать их еще и в ИФНС по месту своего нахождени я п. 3 ст. 284 НК РФ . Это можно сделать одновременно с декларацией, в которой отражены полученные дивиденд ы Письмо Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78 .

Учет дивидендов у участника-предпринимателя

Если дивиденды получает участник — гражданин, который одновременно является предпринимателем, то он должен помнить, что такой доход предпринимательским не является. Это его доход как обычного физлица. Он получит его от ООО за минусом удержанного налога. Подать декларацию (форма 3-НДФЛ) в ИФНС и уплатить налог нужно будет, только если ООО не сможет удержать НДФЛ подп. 4 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ .

Истребование участником не полученных вовремя дивидендов

Начисленные, но невыплаченные дивиденды участник может потребовать от ООО в течение 3 лет (либо большего срока, предусмотренного уставом ООО, но максимум — в течение 5 лет) по истечении срока их выплаты (60 дней с момента принятия «дивидендного» решения либо меньшего срока, предусмотренного этим решением или уставом ООО) п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

По истечении этого срока право на получение дивидендов утрачивается, и они становятся невостребованными.

В налоговые расходы суммы невостребованных дивидендов не включаются, поскольку начисленные дивиденды ранее не учитывались в доходах. По этой же причине задолженность по дивидендам нельзя списать как безнадежный дол г подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 01.08.2011 № 03-03-06/1/441 .

В бухучете невостребованные дивиденды будут учитываться в составе прочих расходов, только если вы отразили начисленные дивиденды в доходах.

Учет невостребованных дивидендов у ООО — источника выплаты

По окончании сроков истребования участниками не выплаченных им дивидендов эти деньги снова становятся собственностью ООО — источника выплаты. Поэтому такие дивиденды нужно восстановить в составе нераспределенной прибыли в той же сумме, в которой они начислялись, сделав в бухучете такую проводк у п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

Сумму дивидендов, восстановленных в составе нераспределенной прибыли, нужно указать в отчете об изменениях капитала за соответствующий год (если вы его составляете) по строке 3311 (чистая прибыль, увеличившая капитал ) Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01 .

В налоговом учете суммы восстановленных дивидендов нигде не учитываются и в налоговой отчетности не отражаютс я подп. 3.4 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ .

Помните, что при проверках выплат по дивидендам у налоговиков возникают претензии, если выплаты не соответствуют налоговому понятию дивидендов. То есть если дивиденды выплачены:

  • непропорционально долям. Причем претензии обоснованны, даже если непропорциональный порядок выплаты дивидендов предусмотрен уставо м Письмо ФНС от 16.08.2012 № ЕД-4-3/[email protected]; Постановление ФАС СЗО от 18.04.2012 № А13-13347/2010 ;
  • не из чистой прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет. К примеру, промежуточные дивиденды превысили такую прибыль или же на дивиденды направлена прибыль, ранее распределенная в резервный или иные специальные фонды, предусмотренные уставо м Письма Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133; ФНС от 19.03.2009 № ШС-22-3/[email protected] ;
  • при наличии ограничений на выплату дивидендов (к примеру, при нехватке чистых активов, наличии признаков банкротства, неоплаченных долей в уставном капитале ООО) ст. 29 Закона № 14-ФЗ .

В НК РФ под дивидендом понимается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном капитале этой организаци и п. 1 ст. 43 НК РФ .

Нарушения при выплате дивидендов могут быть и другими. В частности, если решение о выплате дивидендов было принято:

  • с нарушением периодичности, предусмотренной в уставе (например, было решено выплатить промежуточные дивиденды, притом что устав разрешает выплачивать дивиденды лишь по итогам года);
  • с нарушением порядка созыва и проведения общего собрания (например, собрание, на котором присутствовали не все участники, приняло решение выплатить дивиденды, хотя этого вопроса не было в повестке).

В таких случаях претензий со стороны налоговиков быть не должно, поскольку налоговые требования к дивидендам выполняются. Подобные нарушения — это исключительно предмет гражданско-правовых споров участников с их компание й п. 1 ст. 43 Закона № 14-ФЗ .

Смотрите еще:

  • Продажа земельного участка 1с Учет убытка от реализации права на земельные участки Налогоплательщик, реализовавший земельный участок с убытком, должен быть предельно осмотрительным. Дело в том, что этот убыток в соответствии с действующим налоговым законодательством необходимо учитывать в […]
  • Закон о защите прав потребителя расторжение договора возврат денег Право потребителей Споры между потребителем и продавцом или предоставителем услуги решаются в соответствии со 26 1 статьей Закона о защите прав потребителей (далее – Закон). Необходимо помнить, что совершая любую покупку, потребитель заключает договор. В […]
  • П2 ч1 ст134 гпк рф Жилинская. Ответы на задачи по Гражданскому процессу Скачивание файла Введите число с картинки: В память одной зверски изуродованной вандальным способом тетради этот труд посвящается. покойся с миром, тетрадочка.Родина тебя не забудетАминь. Тема 3: подведомственность […]
  • Все права человека список по конституции Образовательный портал - все для студента юриста. V-3.Социальные права и свободы. Социальные права и свободы - это права и свободы, призванные обеспечивать социальные потребности человека и общественную безопасность общества в целом. Виды социальных […]
  • Гаражные кооперативы саранск Почему в Псковской области стремительно дорожает дизельное топливо? Гаражные кооперативы Саранска выселяют в болото. Коммунальные удобства по-челябински. 90 лет назад ижевские рабочие восстали против власти большевиков. Самара: По какому праву у Нины Темниковой […]
  • Ндфл возврат предприятия Возврат заработной платы по бухгалтерскому учету Если при начислении заработной платы была допущена арифметическая ошибка, в результате которой сотрудник получил большую сумму, он должен вернуть разницу. Работник может вернуть деньги сам или написать заявление с […]
  • Дарение имущества несовершеннолетним Договор дарения несовершеннолетнему Согласно отечественному законодательству, в качестве несовершеннолетнего законодатель понимает две категории лиц — те, которые не достигли 14-летнего возраста, именуемые как малолетние (ст. 28 Гражданского кодекса (ГК) РФ), и […]
  • Как разорвать трудовой договор с работодателем Основания расторжения трудовогора (контракта) с работником Расторжение трудового договора (контракта) с работником возможно лишь по основаниям, предусмотренным законодательством о труде (Трудовым кодексом Республики Беларусь), а также Декретом Президента Республики […]